Kiedy wnoszący aport jest podatnikiem VAT

doradca podatkowy w Kancelarii KNDP

Od kwietnia 2009 r. aporty nie korzystają z ogólnego zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zmiana ta nie wpłynęła na zakres przypadków, w których aporty podlegają ustawie o VAT. Przepisy tej ustawy stosuje się wyłącznie, gdy wnoszący aport jest podatnikiem VAT. Dopiero wtedy trzeba rozważyć, czy aport będzie zwolniony od VAT, opodatkowany VAT lub będzie czynnością niepodlegającą VAT.

Na ocenę, czy wnoszący aport jest z tego tytułu podatnikiem VAT, nie ma wpływu to, czy dokonał on rejestracji, ma ona charakter deklaratoryjny. Podatnik niezarejestrowany nie będzie mógł skorzystać z niektórych uprawnień, jak np. odliczenia podatku naliczonego.

Konieczne jest ustalenie, czy działamy jako podatnik w ramach transakcji wniesienia aportu, natomiast prowadzenie innej działalności opodatkowanej nie ma tu znaczenia.

Podatnikiem będziemy, gdy wnosząc aport dokonamy tego w ramach działalności gospodarczej polegającej na handlu, produkcji czy świadczeniu usług, którą wykonujemy w sposób samodzielny, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nawet jeśli będzie to czynność jednorazowa wykonana z zamiarem częstotliwym. Wątpliwości co do bycia podatnikiem znacznie częściej dotyczą osób fizycznych niż spółek czy osób prawnych. Osoby te wnoszą aportem zarówno przedmioty należące do ich osobistego majątku lub wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W tym drugim przypadku zazwyczaj jesteśmy podatnikiem, jednak również wnosząc rzeczy należące do majątku osobistego możemy być podatnikiem.

Zdaniem sądów znaczenie ma tu zamiar, w jakim działaliśmy nabywając rzecz. Jeśli wniesiemy aportem nieruchomość nabytą w celu odprzedaży (np. kupioną jako lokata kapitału), będziemy podatnikiem, działamy jak handlowiec. Nawet, jeśli kupiliśmy nieruchomość w celach mieszkalnych (do majątku osobistego), organy mogą żądać od nas na to dowodów. Wnosząc aport zawsze trzeba sprawdzić, czy jest się podatnikiem. Nie zawsze, gdy podatnik wnosi aport, czynność ta będzie wiązać się z koniecznością zapłaty VAT, czynność ta może być bowiem zwolniona od VAT lub mu nie podlegać.

Podstawa prawna

Art. 7; art. 8; art. 15 ust. 1 i 2; art. 113 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

(PM)