Kiedy anulować, a kiedy korygować fakturę

partner, doradca podatkowy w Grant Thornton Frąckowiak

Ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie regulują kwestii anulowania faktury. Jednak w praktyce taka możliwość jest dopuszczalna.

Anulowanie faktury może mieć miejsce w sytuacji, gdy faktura dokumentuje czynność niedokonaną i faktura nie weszła do obrotu prawnego. Powyższe warunki muszą zostać spełnione łącznie.

W wyroku z 19 grudnia 2000 r. (sygn. akt III SA 1715/99; niepublikowany) Naczelny Sąd Administracyjny podkreślił, że możliwość anulowania faktur (rachunków uproszczonych), mimo że nie jest dopuszczona wyraźnie przez ustawę o VAT, należy zaaprobować jako praktyczną i realną drogę wycofania się podatnika z błędnego wystawienia dokumentu rozliczeniowego. Jednak powinna ona dotyczyć wyłącznie tych dokumentów rozliczeniowych (faktur, rachunków), które nie zostały wprowadzone przez podatnika do obrotu prawnego (np. poprzez doręczenie ich kontrahentom). Natomiast w przypadku wprowadzenia takich dokumentów do obrotu prawnego pozostaje jedynie możliwość dokonania korekt faktur.

W świetle powyższych wyjaśnień, jeżeli transakcja widniejąca na fakturze nie została faktycznie dokonana i jednocześnie faktury tej nie dopuszczono do obrotu (w praktyce oznacza to, że odbiorca nie uwzględnił jej w swojej ewidencji i wystawca faktury posiada jej kopię i oryginał), wówczas podatnik może anulować wystawioną fakturę. W przeciwnym wypadku podatnik powinien wystawić fakturę korygującą.

opracował sf

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).