Obniżka VAT z potwierdzeniem odbioru faktury

Zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT zasadą generalną jest, że obniżenia podstawy opodatkowania (np. w przypadku udzielenia rabatu bądź zwrotu towaru) dokonuje podatnik pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie takiego potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Należy wskazać, że ustawodawca przewidział, zgodnie z art. 29 ust. 4b ustawy, iż podatnik nie jest zobowiązany do posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, m.in. w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Oznacza to, iż samo wystawienie faktury korygującej daje w przewidzianych sytuacjach prawo do jej ujęcia w ewidencjach i deklaracji, co skutkuje obniżeniem podatku należnego.

Warto dodać, choć linia orzecznictwa nie jest jednolita, iż warszawski sąd administracyjny stoi na stanowisku, iż art. 29 ust. 4a i 4c ustawy jest sprzeczny z prawem wspólnotowym (np. sygn. akt III SA/Wa 1255/09, III SA/Wa 851/09), dlatego też podatnik ma prawo do uwzględnienia korekty faktury w ewidencji bez obowiązku posiadania potwierdzenia jej odbioru przez nabywcę w miesiącu wystawienia korekty. Niemniej WSA w Poznaniu prezentuje odmienne stanowisko (sygn. akt I SA/Po 627/09, I SA/Po 632/09) w analogicznej sprawie.

Odpowiadając na pytanie, należy stwierdzić, że istnieją argumenty, które pozwalają uznać, iż podatnik ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego w miesiącu wystawienia faktury korygującej bez posiadania potwierdzenia odbioru faktury. Przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, z jakiego powodu podatnik nie otrzymał potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Niemniej podejście to może prowadzić do sporu z organami podatkowymi.

sf

Art. 29 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

, doradca podatkowy, MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy