Jak wykazać w deklaracji VAT wewnątrzwspólnotową dostawę towarów

doradca podatkowy w Grant Thornton Frąckowiak

@RY1@i02/2010/021/i02.2010.021.086.012a.001.jpg@RY2@

Artur Kłopotowski, doradca podatkowy w Grant Thornton Frąckowiak

Z uwagi na zakres zmian wprowadzonych przez wskazane nowelizacje warto omówić zarówno regulacje obowiązujące w okresie od 1 grudnia 2008 r. do 31 grudnia 2009 r. oraz od 1 stycznia 2010 r.

Na mocy uregulowań z grudnia 2008 r. przyjęto, że okresem, w obrębie którego decyduje się o terminie wykazania WDT w deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE, jest kwartał roku kalendarzowego, niezależnie od tego, czy podatnik jest zobowiązany do składania deklaracji VAT-7 co miesiąc, czy co kwartał (VAT-7K). Ustawodawca nie wskazał, od kiedy należy liczyć początek kwartału, ale należy przyjąć, że jest to okres odpowiadający kwartałom roku kalendarzowego.

Tak. Zacznijmy od lipca. Podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za lipiec, lecz za sierpień lub wrzesień, w zależności od tego, w którym miesiącu otrzymał niezbędne dokumenty. W przypadku nieotrzymania tych dowodów przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wrzesień (25 października) dostawę tę podatnik wykazuje za wrzesień ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju.

Jednak otrzymanie przez podatnika dowodów w terminie późniejszym upoważnia go do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0-proc. za wrzesień i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej za powyższy okres.

Teraz sierpień. Podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za sierpień, lecz za wrzesień, pod warunkiem że otrzymał przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wrzesień (25 października) niezbędne dokumenty. W przypadku ich nieotrzymania dostawę tę podatnik wykazuje za wrzesień ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju.

Jednak otrzymanie przez podatnika dowodów w terminie późniejszym upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0-proc. za wrzesień i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej za powyższy okres.

I na koniec wrzesień. W tym przypadku podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za wrzesień, lecz wykazuje ją w ewidencji za październik ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za październik (25 listopada) nie posiada dowodów potwierdzających wywóz. W sytuacji uzyskania przez podatnika właściwych dokumentów do końca tego terminu wykazuje on WDT za październik ze stawką 0-proc.

Natomiast otrzymanie przez podatnika dowodów w terminie późniejszym upoważnia go do wykazania WDT ze stawką 0-proc. za wrzesień i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej za ten okres, jak również skorygowania deklaracji za październik i usunięcia z niej dostawy krajowej.

W tym przypadku podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za III kwartał, lecz wykazuje ją w ewidencji za IV kwartał ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za czwarty kwartał (25 stycznia następnego roku) nie posiada dowodów potwierdzających wywóz. W sytuacji uzyskania właściwych dokumentów do końca tego terminu podatnik wykazuje WDT za IV kwartał ze stawką 0 proc.

Natomiast otrzymanie przez podatnika dowodów w terminie późniejszym upoważnia go do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0-proc. za III kwartał i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej za ten okres, jak również skorygowania deklaracji za IV kwartał i usunięcia z niej dostawy krajowej.

Wprowadzone od 1 grudnia 2008 r. uregulowania wydłużają termin pozwalający wykazać WDT w przypadku nieotrzymania przez podatnika przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy dokumentacji potwierdzającej, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Z kolei otrzymanie przedmiotowej dokumentacji po upływie terminów opisanych w dwóch ostatnich przypadkach powoduje, iż podatnik zobowiązany będzie korygować deklaracje (VAT-7, VAT-7K) za dwa okresy rozliczeniowe.

Obecnie wprowadzone uregulowania ujednolicają sposób wykazywania w deklaracji WDT dla podatników rozliczających się z urzędem skarbowym miesięcznie (niezależnie od tego, czy jest to jeden z dwóch pierwszych miesięcy w kwartale, czy też ostatni miesiąc w kwartale).

Na mocy aktualnych przepisów podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany miesiąc (przyjmijmy, że jest to lipiec), lecz za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy (wrzesień). Uzyskanie właściwych dokumentów do dnia upływu terminu do złożenia deklaracji za wrzesień (25 października) pozwala wykazać przedmiotową dostawę ze stawką 0-proc., w przeciwnym przypadku podatnik zobowiązany jest wykazać dostawę ze stawką krajową.

W odniesieniu do podatników rozliczających się kwartalnie zachowano obowiązującą poprzednio regulację (przesunięcie na kolejny kwartał).

Ujednolicono termin skorygowania deklaracji w przypadku uzyskania właściwych dokumentów po terminach wskazanych powyżej. Od 1 stycznia 2010 r. - niezależnie od tego, czy korekta dotyczyć będzie deklaracji miesięcznej, czy też kwartalnej - miesiącem, w którym powinno się wykazać WDT ze stawką 0-proc., będzie okres, w którym dostawa ta została dokonana. Oznacza to tym samym obowiązek skorygowania każdorazowo deklaracji, w której wykazano WDT ze stawką krajową. W naszym przypadku należałoby skorygować deklarację za lipiec/III kwartał (wykazujemy WDT ze stawką 0-proc.) oraz za wrzesień/IV kwartał (korygujemy wykazaną pierwotnie dostawę ze stawką krajową).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).