Czy każdy podatnik musi dokonać rocznej korekty VAT

Joanna

kierownik Zespołu Księgowego w BSO Outsourcing

@RY1@i02/2010/021/i02.2010.021.086.008a.001.jpg@RY2@

Joanna Szostak. kierownik Zespołu Księgowego w BSO Outsourcing

Na podatnikach wykorzystujących zakupione przez siebie towary i usługi do sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, którzy odliczali podatek naliczony związany z tymi zakupami w ubiegłym roku według wstępnej proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy o VAT, ciąży dodatkowy obowiązek dokonania rocznej korekty podatku odliczonego.

W pierwszej kolejności podatnik jest zobowiązany do obliczenia rzeczywistej proporcji dla zakończonego roku podatkowego, na podstawie której skoryguje wstępne odliczenie podatku naliczonego. Proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu za rok ubiegły z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (licznik), w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi takie prawo nie przysługiwało (mianownik).

Przy obliczaniu proporcji nie uwzględnia się importu towarów, importu usług, WNT, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (nie stanowią one sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT). Pomija się również kwoty otrzymanych dotacji (subwencji), niemających bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług (czyli innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy). Także obrót uzyskany z tytułu sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości lub usług pośrednictwa finansowego nie będzie brany pod uwagę przy ustalaniu proporcji. Podobnie należy postąpić w przypadku obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw użytkowania wieczystego gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez niego na potrzeby jego działalności.

Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, tzn. podatnicy rozliczający się za okresy miesięczne korekty za 2009 rok dokonają w deklaracji VAT za styczeń 2010 r., a podatnicy rozliczający się kwartalnie w deklaracji za I kwartał 2010 r. Jeśli różnica między proporcją wstępną a rzeczywistą nie przekroczy 2 proc., podatnik będzie zwolniony z obowiązku dokonania korekty rocznej.

Proporcja ostateczna wyliczona za zakończony rok podatkowy będzie równocześnie proporcją wstępną na rok następny, uprawniającą podatnika w tym roku do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupami służącymi działalności mieszanej w wysokości wynikającej z tej proporcji.

W pewnych przypadkach zastosowanie znajdzie zamiast proporcji wstępnej - proporcja wyliczona szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. Dotyczy to podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu z tytułu czynności uprawniających i nieuprawniających do odliczenia podatku naliczonego lub u których obrót ten był niższy niż 30 tys. zł. Reguła ta ma również zastosowanie w stosunku do podatników, którzy uznają, że kwota obrotu ustalona za rok poprzedni zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT byłaby niereprezentatywna.

Art. 90 ust. 2-9, art. 91 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).