Czy wspólnik może złożyć korektę deklaracji VAT po rozwiązaniu spółki

menedżer, Tax KPMG

W sprawach, w których chodziło o ochronę interesów byłych wspólników spółek cywilnych, a w szczególności o prawo do odzyskania nadpłaty, zarówno Trybunał Konstytucyjny (P 80/8), jak i niektóre sądy administracyjne (I FSK 1496/07) przyznają, że byli wspólnicy spółki cywilnej mogą skutecznie dokonywać korekt deklaracji oraz być stroną w postępowaniu podatkowym o stwierdzenie nadpłaty, powstałej w związku z prowadzeniem działalności przez spółkę cywilną.

Analizując pytanie, należy uwzględnić art. 86 ust. 10a ustawy o VAT, który stanowi, że podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym korektę faktury otrzymał. W przypadku podwyższenia kwoty podatku naliczonego ma prawo do dokonania korekty deklaracji w miesiącu otrzymania korekty lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Biorąc pod uwagę, że fakturę korygującą otrzymał były wspólnik spółki cywilnej w maju, a więc w miesiącu, w którym spółka cywilna już nie istniała, nie było możliwości uwzględnienia jej w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano korektę. Nie było też podstawy do uwzględnienia faktury korygującej poprzez korektę deklaracji za kwiecień, gdyż ustawa o VAT nie przewiduje takiego terminu na korektę. W konsekwencji korekta otrzymana w maju nie zostanie uwzględniona w żadnej deklaracji VAT-7.

Jeśli faktura korygująca zmniejszała wartość podatku należnego, to najprawdopodobniej organy podatkowe będą kwestionowały prawo do skorygowania (zmniejszenia) podatku należnego po stronie sprzedawcy, twierdząc, że były wspólnik spółki cywilnej - niebędący jej następcą prawnym - nie może skutecznie dokonać potwierdzenia odbioru korekty.

Art. 86 ust. 10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).