Czy można odliczyć VAT przy przejęciu samochodu w leasingu

Użytkujący samochody osobowe na podstawie np. umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze nie mają prawa do odliczenia VAT naliczonego od zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu do napędu takiego samochodu (art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Możliwe jest natomiast odliczenie podatku naliczonego od rat leasingowych. Istnieją jednak w tej kwestii ograniczenia co do wysokości tego odliczenia.

Przy użytkowaniu aut na podstawie tych umów, dla usługobiorcy kwotę podatku naliczonego stanowi jedynie 60 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy. Ponadto, suma kwot w całym okresie użytkowania danego samochodu nie może przekroczyć kwoty 6 tys. zł (art. 86 ust. 7 ustawy o VAT).

Tak więc, w przypadku leasingu samochodu, VAT z faktury dokumentującej nabycie paliwa do napędu tego samochodu nie podlega odliczeniu. Natomiast odliczenie podatku z faktury dokumentującej poszczególne raty leasingu (lub inne płatności wynikające z zawartej umowy) będzie podlegał odliczeniu, ale w wysokości nie wyższej niż 60 proc. tej kwoty i nie więcej niż 6 tys. zł w całym okresie użytkowania konkretnego samochodu.

Problem pojawia się natomiast w sytuacji przejęcia (cesji) umowy leasingu samochodu osobowego. Może się wówczas pojawić wątpliwość, czy przejmujący, przy wyliczeniu limitu VAT do odliczenia (a więc 60 proc. podatku naliczonego nie więcej niż 6 tys. zł), powinien uwzględnić kwoty odliczone przez poprzedniego leasingobiorcę (a więc jeżeli np. kwota 6 tys. zł została już przez poprzedniego korzystającego przekroczona, czy przejmujący nie powinien w ogóle odliczać VAT).

Z przepisów ustawy o VAT wynika, że wspomniany limit kwotowy dla danego samochodu odnosi się do konkretnego usługobiorcy. Tak więc, nie ma on obowiązku uwzględniania odliczeń dokonanych przez poprzedniego korzystającego.

Art. 86 ust. 7, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).