Kiedy działania marketingowe są opodatkowane VAT

- Czy takie działania będą podlegały VAT - pyta pan Kacper z Łodzi. O pomoc w rozwiązaniu tych wątpliwości poprosiliśmy Krzysztofa Łukasika z Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze oraz eksperta podatkowego Hannę Kozłowską

Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze

Od 1 kwietnia 2011 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług, m.in. także w zakresie nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów związanych z prowadzoną przez niego działalnością, np. w ramach działań marketingowych firmy.

Artykuł 7 ust. 2 ustawy o VAT nakazuje opodatkowanie każdego nieodpłatnego przekazania towarów, jeśli podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zmiana, polegająca na usunięciu przez ustawodawcę kontrowersyjnego zapisu "na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem", miała na celu jedynie uszczegółowienie, rozwianie wątpliwości co do interpretacji przedmiotowego przepisu. W rzeczywistości jednak, zwłaszcza w świetle licznych wyroków sądowych orzekających brak konieczności opodatkowania przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, także w sytuacji gdy podatnik odliczył sobie podatek przy ich nabyciu, okazała się zmianą, która najprawdopodobniej będzie skutkowała konsekwencjami finansowymi dla przedsiębiorców.

Nieodpłatne przekazanie towarów nie będzie podlegać opodatkowaniu tylko w przypadku przekazywania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Przez próbkę rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Reasumując, od 1 kwietnia 2011 r. opodatkowaniu podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów, jeśli przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku, z wyjątkiem prezentów o małej wartości, drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz próbek.

Co do zasady zatem każde przekazanie wszelkiego rodzaju gadżetów promocyjnych i reklamowych w ramach podejmowanych działań marketingowych firmy będzie podlegać VAT.

Obecnie, skoro nie ma już znaczenia cel takiego przekazania, istotne pozostaje, czy podatnikowi przysługiwało odliczenie przy zakupie tych towarów. Bez znaczenia pozostaje fakt, czy podatnik z takiego odliczenia skorzystał oraz zakres przysługującego odliczenia (np. przy zakupie samochodów osobowych czy też przy stosowaniu proporcji sprzedaży).

@RY1@i02/2011/127/i02.2011.127.086.0011.001.jpg@RY2@

Hanna Kozłowska, ekspert w KDA Kancelaria Doradców i Audytorów w Poznaniu

Jeżeli czynność dotyczy użycia towarów - za nieodpłatne świadczenie usług zostanie uznane każde użycie towarów na cele inne niż działalność gospodarcza, pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tych towarów. Natomiast w przypadku świadczenia usług na rzecz pracowników lub na cele osobiste bez znaczenia pozostaje prawo do odliczenia VAT. Za usługi odpłatne będzie uznawane każde takie nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, nawet jeżeli podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych usług (dotychczas w takich przypadkach nie było konieczności opodatkowania usług VAT). W konsekwencji każde nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, do celów innych niż działalność gospodarcza, będzie uznawane za czynność opodatkowaną VAT.

Opodatkowanie VAT nieodpłatnego przekazania towarów w ramach działań marketingowych przedsiębiorcy uzależnione powinno być od wartości przekazanych towarów. Kluczowe będzie bowiem, czy mamy do czynienia z prezentami małej wartości lub próbkami. Brak konieczności opodatkowania VAT analizowanych działań będzie możliwy w sytuacji uznania przekazywanych towarów za prezenty o małej wartości, o ile ich łączna wartość przekazana jednej osobie nie przekroczy w roku podatkowym 100 zł, pod warunkiem że przedsiębiorca będzie prowadzić ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. Za niepodlegające opodatkowaniu VAT prezenty o małej wartości podatnik będzie mógł także uznać takie towary, których jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania nie przekracza 10 zł. Wówczas firma nie musi prowadzić ewidencji osób, na rzecz których nastąpiło przekazanie towarów.

W sytuacji przekazywania konsumentom materiałów reklamowych, tj. folderów, broszur tematycznych będących nośnikiem informacji o przedsiębiorcy oraz o całym asortymencie, zasadne wydaje się uznanie ich za drukowane materiały reklamowe i informacyjne, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, których wydanie nie powoduje skutków w VAT. Analogiczny pogląd wyraził dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, w interpretacji z 29 marca 2010 r. (nr PP2/443-1768/09-4/BA).

W ramach działań marketingowych przedsiębiorcy uruchamiają konkursy internetowe oraz SMS-owe, gdzie nagrodami są produkty oraz gadżety. W analizowanym przypadku można uznać przekazywane nagrody za prezenty o małej wartości, których przekazanie nie podlega VAT, o ile ich łączna wartość przekazana jednej osobie nie przekroczy w roku podatkowym 100 zł, pod warunkiem że podatnik prowadzić będzie ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. W przeciwnym razie wystąpi konieczność opodatkowania.

Także w ramach akcji lojalnościowych, podatnicy dokonują nieodpłatnego wydania towarów, jak też materiałów reklamowych. Dla potrzeb VAT przy nieodpłatnym przekazaniu towarów i materiałów reklamowych w ramach akcji lojalnościowych, brak konieczności opodatkowania możliwy będzie jedynie w sytuacji uznania przekazywanych składników za prezenty o małej wartości lub drukowane materiały informacyjne i reklamowe.

W praktyce różne standy, stojaki oraz ekspozytory wykorzystywane są w trakcie promocji towarów oraz produktów przedsiębiorcy. Mogą one być użyczane nieodpłatnie (bez przeniesienia prawa własności) lub też nie podlegać nigdy zwrotowi. Ich wartość przekracza 100 zł.

Uznanie standów oraz stojaków przekazywanych kontrahentom w celu ekspozycji produktów przedsiębiorcy za drukowane materiały reklamowe i informacyjne, o których mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, których wydanie nie będzie powodowało skutków w VAT, może być ryzykowne podatkowo. W tej sytuacji, mając na uwadze, że stojaki oraz standy na produkty, o ile ich wartość będzie wyższa niż 100 zł, nie będą spełniać ustawowej definicji prezentów o małej wartości - ich nieodpłatne przekazanie jako czynność wymieniona w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT powinna się wiązać z koniecznością opodatkowania.

Jednak gdy wydanie tych składników nie jest związane z przeniesieniem prawa własności, art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. W analizowanej sytuacji będziemy mieć bowiem do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług. A ponieważ nieodpłatne świadczenie usług polegające na wydaniu standów i stojaków związane jest z prowadzoną działalnością (eksponowane są na nich produkty podatnika), nie powinno skutkować opodatkowaniem VAT.

Podsumowując, od 1 kwietnia 2011 r. przekazanie wszelkiego rodzaju gadżetów promocyjnych i reklamowych czy prezentów w ramach podejmowanych działań marketingowych co do zasady obciążone jest istotnym ryzykiem opodatkowania. Wyłączeniu z opodatkowania, na mocy art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, będą jedynie podlegać drukowane materiały reklamowe i informacyjne, próbki oraz prezenty o małej wartości.

Oprac. Ewa Matyszewska

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).