Jak skorzystać z ulgi na złe długi w VAT

Ulga na złe długi umożliwia podatnikom, po spełnieniu określonych warunków, pomniejszenie (korektę) podatku należnego w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Za nieściągalne uznaje się wierzytelności, które nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminu ich płatności określonego w umowie lub na fakturze. W takim wypadku podatnik może odzyskać VAT, który zapłacił od transakcji. Z kolei nieuczciwy kontrahent musi oddać kwotę VAT, którą uzyskał w formie odliczenia VAT naliczonego. Ulga dotyczy wierzytelności, które nie zostały zbyte, a od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Warunkiem skorzystania z ulgi na złe długi jest zawiadomienie dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego. Zawiadomienia dla celów dowodowych należy dokonać na piśmie, gdyż warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia. Jeżeli dłużnik w ciągu 14 dni od otrzymania zawiadomienia nie ureguluje należności, wierzyciel ma prawo skorygować swój podatek należny.

Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął dodatkowy, 14-dniowy termin na uregulowanie należności przez dłużnika. Jednak korekta nie może być dokonana wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia o zamiarze dokonania korekty. Jeżeli okaże się, że po dokonaniu korekty należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik powinien zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana.

W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Podatnik zobowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty, zawiadomić o niej swój urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Dodatkowo podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty musi również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego. Obowiązki te wynikają z tego, że również dłużnik musi skorygować odliczenie VAT dokonane w związku z transakcją, za którą nie uregulował należności.

Korekta powinna zostać dokonana przez odpowiednie pomniejszenie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku przez odpowiednie powiększenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur. Pomniejszenie powinno nastąpić w formie korekty deklaracji za okres, w którym dłużnik dokonał odliczenia.

Taka korekta zawsze będzie wiązała się z koniecznością zapłaty odsetek za zwłokę.

magdalena.majkowska@infor.pl

Art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).