Jak korygować VAT przy zbiorczych rabatach

doradca podatkowy, partner w ITA DP

Wprowadzenie od 1 stycznia 2011 r. możliwości zbiorczego korygowania rabatów ułatwi prowadzenie rozliczeń VAT wielu przedsiębiorcom. Z rozwiązania tego będą mogli skorzystać ci podatnicy, którzy przyznają swoim kontrahentom różnego rodzaju rabaty, np. za przekroczenie określonego poziomu zakupów towarów lub usług w danym okresie rozliczeniowym lub za dokonywanie przedterminowych płatności za faktury, tzw. skonta.

W szczególności ułatwienie może dotyczyć tych podatników, którzy otrzymali od organów podatkowych indywidualne interpretacje przepisów o VAT, z których wynika, że wynagrodzenie wypłacane kontrahentom za dokonywanie zakupów powyżej określonego pułapu stanowi w istocie rabat, który obniża cenę towarów i powinien być dokumentowany fakturą korygującą (np. interpretacja nr ILPP2/443-103/07/10-S/TW z 31 grudnia 2010 r.).

Z dotychczasowego brzmienia par. 13 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur wynikało, że w przypadku wystawiania korekty z tytułu udzielonego rabatu, w korekcie należało wykazać m.in. numer i datę faktury korygowanej oraz nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem. Obowiązek ten wielu podatnikom skutecznie ograniczał możliwość prawidłowego wystawienia zbiorczej korekty.

Nowością jest to, iż od 1 stycznia br., w pewnych określonych przez rozporządzenie przypadkach, sprzedawca nie musi umieszczać na fakturze powyższych informacji. Ułatwienie to dotyczy sytuacji, w których podatnik udziela rabatu dla jednego odbiorcy w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów i usług dokonanych w danym okresie, np. w ciągu miesiąca, kwartału, roku. W takim przypadku faktura korygująca musi zawierać co najmniej: 1) numer i datę jej wystawienia, 2) nazwy, adresy oraz numery NIP sprzedawcy i odbiorcy, 3) okres, do którego rabat się odnosi, 4) kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego. Faktura taka, tak jak inne faktury korygujące, musi być oznaczona jako "KOREKTA" lub "FAKTURA KORYGUJĄCA".

W przypadku udzielenia rabatu dotyczącego sprzedaży, która podlega opodatkowaniu różnymi stawkami VAT, nowy pkt 2b w par. 13 rozporządzenia ministra finansów wprowadza obowiązek ujęcia na fakturze odrębnie kwot rabatu oraz kwot zmniejszających podatek w podziale na poszczególne stawki podatkowe. Na zakończenie należy dodać, że w dalszym ciągu w świetle art. 29 ust. 4 a ustawy o VAT (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy są uprawnieni do wykazania w okresowej deklaracji VAT zmniejszenia podatku należnego z faktury korygującej dopiero po otrzymaniu potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

Oprac. Przemysław Molik

Par. 13 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337).