Jaki VAT od sprzedaży darowanego domu

Podatnik sprzedał obiekt hotelowy w 2009 r. z zastosowaniem 22-proc. stawki VAT. Według niego dostawa tej nieruchomości nie spełniała warunków do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054). Nieruchomość stanowiła składnik przedsiębiorstwa, które podatnik otrzymał od matki w 2002 r. aktem darowizny (zwolnionej z VAT). W 2005 r. uzupełniono darowiznę o kolejną działkę wchodzącą w skład tej nieruchomości, którą pominięto w pierwotnym akcie notarialnym. Nieruchomość została zabudowana przez matkę wnioskodawcy, z prawem do pełnego odliczenia VAT. Po objęciu darowizny podatnik kontynuował działalność hotelarską. Wystąpił on o wydanie interpretacji z pytaniem, czy prawidłowo zastosował 22-proc. stawkę VAT, czy też sprzedaż tej nieruchomości powinna być zwolniona z VAT?

Podstawa prawna

Według organu skoro przedmiotem darowizny w 2002 r. było przedsiębiorstwo, to nie miało miejsca oddanie do użytkowania w ramach pierwszego zasiedlenia, w związku z tym sprzedaż w 2009 r. obiektu hotelowego nie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, podatnikowi nie przysługiwało bowiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Uprawnienia nabywcy

Podatnik zaskarżył tak wydaną interpretację, a WSA w Łodzi uchylił ją. Według sądu organ podatkowy błędnie zastosował art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT poprzez niewłaściwe odniesienie do przedmiotu rozpoznawanej sprawy zwolnienia od podatku przewidzianego w tym przepisie. Zgodnie z tym przepisem transakcja nie korzysta ze zwolnienia z VAT. Sąd brak możliwości zwolnienia takiej transakcji z VAT oparł na wykładni art. 91 ust. 9 ustawy o VAT. Wskazał, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części nabywca powinien być traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego zbycia. W konsekwencji sąd stwierdził, że podatnik, który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi, może korzystać z uprawnień służących zbywcy.

Warunki zwolnienia

Rozstrzygnięcie to podtrzymał Naczelny Sąd Administracyjny, który przypomniał, że ze stanu faktycznego sprawy wynika, że w lipcu 2009 r. podatnik dokonał sprzedaży obiektu hotelowego z zastosowaniem 22-proc. stawki podatku od towarów i usług. Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego nie pozostaje kwestią sporną, że opisana we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego transakcja nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo gdy między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według sądu nie ma bowiem wątpliwości, że dostawa nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. NSA nie odniósł się jednak do zastosowania przez WSA art. 91 ust. 9 ustawy o VAT,ponieważ organ podatkowy składający skargę nie podważył tego przepisu.

z 20 września 2011 r. (sygn. akt I FSK 1227/10, prawomocny).

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl