Zmieni się moment powstawania obowiązku podatkowego

@RY1@i02/2013/242/i02.2013.242.18300030h.804.jpg@RY2@

To najbardziej rewolucyjna ze zmian w ustawie o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wchodzących w życie od początku 2014 r. Zgodnie z nowym art. 19a ust. 1 obowiązek podatkowy będzie powstawał co do zasady w związku z dostawą towarów lub wykonaniem usługi. Zmianę terminu rozliczenia podatku odczują ci przedsiębiorcy, którzy np. sprzedają towary pod koniec miesiąca i wystawiają fakturę w ciągu 7 dni od transakcji - już w następnym miesiącu. Do końca 2013 r. jeżeli podatnik wystawia dokument w miesiącu następującym po miesiącu, w którym sprzedał towar, obowiązek zapłaty podatku powstaje w dniu wystawienia faktury. Od 2014 r. zostanie on ustalony wcześniej - już w miesiącu sprzedaży.

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Kluczowa jest dostawa towarów

@RY1@i02/2013/242/i02.2013.242.18300030h.805.jpg@RY2@

Aleksandra Plichta, starszy konsultant, Accreo

Podatnik powinien być w stanie prawidłowo określić moment dostawy towarów lub wykonania usług. W przypadku dostawy zakłada się, że dochodzi do niej w chwili przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jak właściciel. Warto więc zaznaczyć, że nie zawsze będzie to tożsame z faktycznym wydaniem. Najczęściej określenie tego momentu następuje w umowie między stronami, niemniej istotne znaczenie mogą mieć również rzeczywiste warunki transakcyjne. Należy więc, ustalając warunki umowy i dostawy towarów, dostosować je nie tylko do biznesowego modelu transakcji, ale wziąć też pod uwagę skutki, jakie może wywołać w związku z brzmieniem przepisów prawa podatkowego. Warto też podkreślić, że samo zawarcie umowy sprzedaży towarów nie rodzi żadnych skutków podatkowych, kluczowa jest dopiero ich dostawa. W praktyce między jedną a drugą czynnością może być znaczna różnica czasu.

Jeżeli chodzi o moment wykonania usługi, to za taki można uznać moment dokonania wszystkich działań i czynności, które się na nią składają. Tutaj również ważne są postanowienia umowne, które najczęściej określają, jakie działania mają być podjęte i kiedy. Warto rozważyć wskazywanie wprost w umowach, jaką datę strony uznają za moment wykonania wszystkich czynności, by rozliczenie podatkowe nie budziło wątpliwości skarbówki.

Zmiany spowodują, że dostawa towaru lub usługi nabiorą szczególnego znaczenia

@RY1@i02/2013/242/i02.2013.242.18300030h.806.jpg@RY2@

Magdalena Jaworska, doradca podatkowy, menedżer, Accreo

Celem zmian, jeśli chodzi o zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego, było lepsze odzwierciedlenie reguł zawartych w dyrektywie 2006/112/WE, a także ujednolicenie i uproszczenie przepisów.

Przyjęte rozwiązania mają być odpowiedzią na zarzuty o niezgodności niektórych dotychczasowych uregulowań ustawy o VAT z przepisami unijnymi. W praktyce jednak w wielu przypadkach przyczynią się one do przyśpieszenia momentu powstania obowiązku podatkowego.

Porównanie treści dotychczasowej zasady z art. 19 ust. 1 i nowej reguły z art. 19a ust. 1 na pierwszy rzut oka nie daje podstaw do twierdzenia o rewolucyjnej zmianie. Zarówno obecnie, jak i od 2014 r., punktem wyjścia do dalszej analizy jest, co do zasady, wykonanie czynności opodatkowanej. Jednak według nowych reguł dostawa towaru i wykonanie usługi nabiorą szczególnego znaczenia. O ile ustalenie, kiedy doszło do dostawy towarów, nie powinno rodzić nadmiernych problemów, o tyle w przypadku usług, szczególnie tych wykonywanych w sposób ciągły przez określony czas, może to stwarzać pewne trudności. Prawidłowe określenie momentu dokonania transakcji jest również niezbędne do wskazania dnia, do kiedy należy wystawić fakturę, pomimo że w większości przypadków sam moment jej wystawienia nie będzie miał już takiego znaczenia jak dotąd. Przypomnijmy, że zgodnie z art. 106i ustawy o VAT ogólną zasadą będzie wystawianie faktury nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów lub wykonano usługę.

PRZYKŁAD 1

Dostawa towarów - 26 marca

Wystawienie faktury - 1 kwietnia

Termin płatności - 30 dni od daty wystawienia faktury - 1 maja

Rozliczenie w roku - 2013-2014

Deklaracja - za kwiecień/ za II kwartał - za marzec/za I kwartał

Zapłata podatku do 25 maja/ 25 lipca - do 25 kwietnia

Środki na zapłatę VAT - płatność od kontrahenta, środki obrotowe firmy

PRZYKŁAD 2

Producent soków owocowo-warzywnych przekazał kontrahentom partię soków 27 stycznia 2014 r., przy czym:

● dla kontrahenta z Warszawy faktura została wystawiona już 2 stycznia 2014 r.,

● dla kontrahenta z Łodzi faktura została wystawiona 2 lutego 2014 r.,

● dla kontrahenta z Wrocławia omyłkowo w ogóle nie wystawiono faktury.

Niezależnie od dat wystawienia faktur obowiązek wykazania sprzedaży dla celów rozliczenia VAT dla każdej z powyższych transakcji powstanie 27 stycznia 2014 r. (w dacie dostawy towarów).

PRZYKŁAD 3

Agencja marketingowa podpisała umowę na świadczenie usług reklamowych w okresie 1-31 stycznia 2014 r. Fakturę z tego tytułu wystawiła 6 lutego 2014 r. Obowiązek podatkowy powstanie w dacie wykonania usługi, a więc z końcem okresu, w którym była świadczona - tj. 31 stycznia 2014 r. Moment wystawienia faktury nie ma wpływu na datę powstania obowiązku podatkowego. Podatnik zadeklaruje VAT w deklaracji za styczeń 2014 r. składanej do 25 lutego 2014 r. (gdy rozlicza się miesięcznie) i wpłaci w tym terminie podatek należny z niej wynikający.

PRZYKŁAD 4

Przedsiębiorca sprzedaje towary kontrahentom na terenie Polski. Produkty, w związku z otrzymanym zamówieniem, są przez niego zamawiane od firmy z Portugalii i przesyłane przez nią bezpośrednio do polskich kontrahentów.

Zgodnie z warunkami sprzedaży towar staje się własnością nabywcy, gdy zostanie do niego dostarczony. Moment dostawy jest więc datą, gdy należy wykazać transakcję dla celów VAT. Transport z Portugalii do Polski trwać może jednak kilka dni. Aby więc prawidłowo ustalić moment sprzedaży, konieczne jest uzyskanie przez przedsiębiorcę dokładnej informacji o dacie przekazania towaru przez firmę spedycyjną polskiemu nabywcy.

Szczególnie istotne jest to w sytuacji, gdy transakcja ma miejsce w ostatnich dniach miesiąca. Jeśli produkt został wysłany z Portugalii 28 stycznia 2014 r., sprzedaż przedsiębiorcy (dostarczenie towaru nabywcy) może mieć miejsce jeszcze w styczniu (rozliczenie sprzedaży w deklaracji za styczeń 2014 r.) bądź w pierwszych dniach lutego (rozliczenie sprzedaży w deklaracji za luty 2014 r.).