Odliczony VAT nie powiększa wartości auta firmowego

Wprowadzenie samochodu do ewidencji bilansowej wymaga odpowiedniej wyceny. Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości konieczne jest ustalenie ceny nabycia. Obejmuje ona cenę zakupu powiększoną m.in. o VAT w części, która nie podlega odliczeniu.

Nowe zasady

Dlatego też warto zwrócić uwagę na przepisy, które będą obowiązywać od 1 stycznia 2014 r. Przy tym jednak należy wziąć pod uwagę, że w trakcie przyszłego roku mogą się one zmienić po uzyskaniu decyzji derogacyjnej UE w sprawie nowych zasad odliczenia podatku od samochodów. Ministerstwo Finansów wystąpiło do Komisji Europejskiej o zezwolenie na kolejne ograniczenie prawa do odliczenia VAT od samochodów. Odliczyć będzie można 50 proc. podatku od aut wykorzystywanych w działalności gospodarczej i jednocześnie do celów prywatnych, a 100 proc. od pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do takiej działalności.

Obecnie natomiast przy nabyciu aut o masie do 3,5 tony, wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, można odliczyć 60 proc. podatku, nie więcej niż 6 tys. zł. Od 2014 r. (do nowelizacji) podatnicy uzyskają prawo do pełnego odliczenia VAT przy nabyciu samochodów z homologacją ciężarową. Z tym że należy pamiętać, że w październiku 2012 r. zmieniły się zasady dotyczące wydawania homologacji (m.in. na auta ciężarowe) i niektóre samochody homologowane wcześniej jako ciężarowe (zaliczane do kategorii N1) utraciły taką kwalifikację i są obecnie homologowane jako osobowe.

Poniesione koszty

Oczywiście cena zakupu nie tylko powiększona jest o podatek, którego przedsiębiorca nie mógł odliczyć, ale też o inne koszty poniesione w związku z nabyciem. Chodzi tu o wydatki na rejestrację (opłatę za dowód rejestracyjny i tablice), a także wydatki poniesione na dodatkowe wyposażenie (np. poduszka powietrzna) oraz na ubezpieczenie w drodze. Wartość początkową auta powiększają również koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich nabycia, np.: różnice kursowe, prowizje, odsetki, koszty ustanowienia zabezpieczenia. Wartość początkową pomniejszają też udzielone przez sprzedawców upusty, rabaty i inne tego typu zmniejszenia ceny.

Z kolei OC i AC nie wlicza się do wartości początkowej. Wynika to z tego, że ubezpieczenie te nie są konieczne, aby pojazd był dopuszczony do ruchu. Aby tak się stało samochód musi spełnić warunki techniczne posiadać tablice rejestracyjne i nalepkę kontrolną, a poza tym trzeba go zarejestrować. Natomiast dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe.

Wprowadzenie do ewidencji

Spełnienie wspomnianych warunków dopuszczenia do ruchu jest ważne również ze względu na sam moment wprowadzenia auta do ewidencji księgowej środków trwałych. W tym przypadku muszą zostać spełnione wszystkie kryteria definicji tych składników majątku zawarte w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem za środki trwałe uznaje się rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Oznacza to, że ich stan techniczny musi być na tyle dobry, aby była możliwość ich wykorzystywania. [przykład]

PRZYKŁAD

Zakup

Spółka zakupi w 2014 roku samochód do 3,5 tony z homologacją ciężarową za wartość brutto 61,5 tys. zł (zgodnie z przepisami cały VAT można odliczyć). Koszty rejestracji wyniosły 180,50 zł.

@RY1@i02/2013/232/i02.2013.232.008000100.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Otrzymanie faktury za samochód - 61 500 zł

a) wartość netto - 50 000 zł

b) wartość VAT podlegający odliczeniu - 11 500 zł

2. Zapłata za samochód - 61 500 zł

3. Poniesienie kosztu rejestracji - 180,50 zł

4. Przyjęcie samochodu do ewidencji środków trwałych - 50 180,50 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).