Dostawa towarów zdecyduje o obowiązku podatkowym

Od 2014 roku zmienią się zasady rozliczania podatku od towarów i usług. Chodzi m.in. o moment powstania obowiązku podatkowego, który wpłynie na termin rozliczenia VAT. Zmiany wprowadzi nowelizacja ustawy o VAT z 7 grudnia 2012 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 35). Przypomnijmy, że zgodnie z obecnymi zasadami obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli więc czynność zostanie wykonana 7 dni (lub krócej) przed końcem okresu rozliczeniowego (miesiąca), to podatnicy mogą wybrać okres, w którym rozliczą podatek należny od takiej czynności. Jeśli wystawią fakturę przed końcem miesiąca, np. 30 października, muszą wpłacić VAT do urzędu do 25 listopada. Jeśli fakturę wystawią w kolejnym miesiącu - np. 4 listopada, wtedy obowiązek rozliczenia powstanie dopiero w grudniu (do 25. dnia tego miesiąca przypada w święto, dlatego płaci się do 27 grudnia).

Od 1 stycznia 2014 r. to się zmieni. Co do zasady obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast fakturę będzie można wystawić do 15. dnia miesiąca następnego. Jeżeli więc usługa zostanie wykonana 2 stycznia, to obowiązek podatkowy powstanie 2 stycznia. Tymczasem fakturę będzie można wystawić do 15 lutego. W takim przypadku podatek podmiot rozliczy do 25 lutego. To wpłynie na rozliczenie VAT w księgach rachunkowych.

Należy pamiętać, że sposób ewidencji księgowej zakupów i sprzedaży zależy od tego, czy podmiot jest podatnikiem VAT. W przypadku czynnego podatnika VAT podatek związany z zakupem i sprzedażą ujmuje się na kontach szczegółowych do konta 220 - Rozrachunki publicznoprawne.

Przykładowo mogą to być:

- konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT;

- konta 224 - Rozliczenie VAT należnego, gdzie po stronie Ma tego ujmuje się kwoty VAT należnego z tytułu sprzedaży, a także korekty powodujące jego zwiększenie. Natomiast po stronie Wn ewidencjonuje się korekty zmniejszające VAT należnego (np. w wyniku udzielonych opustów);

- konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego, gdzie po stronie Wn tego konta księguje się kwoty VAT naliczonego oraz jego zwiększenia w wyniku korekt. Z kolei po stronie Ma ewidencjonuje się korekty powodujące zmniejszenie VAT naliczonego.

Jeżeli chodzi o konto 223, wykazane saldo Ma oznacza stan zobowiązań wobec urzędu skarbowego - zgodnie z deklaracją VAT, natomiast Wn oznacza nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym.

Aby rozliczyć VAT należny z fiskusem, trzeba ustalić kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od towarów i usług. I tak kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w danym okresie sprawozdawczym, na podstawie obowiązujących przepisów, przeksięgowuje się zapisem: strona Wn konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VA , strona Ma konta 225 - Rozliczenie VAT naliczonego. Z kolei w odniesieniu do VAT należnego ewidencja będzie przebiegać w następujący sposób: strona Wn konta 224 - Rozliczenie VAT należnego.

Trzeba pamiętać, że saldo konta 223 powinno się zgadzać z kwotą podatku wykazaną w deklaracji VAT.

Przykład

Przeksięgowanie

Salda konta Rozliczenie VAT należnego, wynosi 7431,48 zł, natomiast konta Rozliczenie VAT naliczonego - 4050,20 zł. Kwoty zaokrąglone do pełnych złotych zgodne są z deklaracją za dany miesiąc i zostały przeksięgowane na konto 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT . Konto wykazuje saldo Ma w kwocie 3381 zł, która zostanie wpłacona do urzędu skarbowego.

@RY1@i02/2013/189/i02.2013.189.00800010a.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Przeksięgowanie VAT należnego

a) kwota zaokrąglona - 7431,00 zł

b) wartość zaokrąglenia - 0,48 zł

2. Przeksięgowanie VAT naliczonego

a) kwota zaokrąglona - 4050,00 zł

b) wartość zaokrąglenia - 0,20 zł

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.).