Zapis w umowie wyznacza termin płatności

Zarząd Nieruchomości Wojewódzkich (dalej: ZNW) jest jednostką budżetową województwa niemającą osobowości prawnej. Zarządza nieruchomością wspólną, której współwłaścicielem jest Skarb Państwa. Koszty utrzymania nieruchomości (opłaty za media, ochronę, wywóz nieczystości itp.) będą rozliczane w okresie półrocznym. Po zakończeniu półrocza do 15 sierpnia 2013 r. oraz do 15 lutego 2014 r. dokonane zostanie rozliczenie faktycznie poniesionych kosztów, które strony rozliczą między sobą w terminie 30 dni od daty przedłożenia współwłaścicielom.

W jakim terminie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu dokonania półrocznych rozliczeń?

Ogólna zasada wynikająca z ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) wskazuje, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru, wykonania usługi lub wystawienia faktury VAT (pod warunkiem, że została wystawiona do 7. dnia od wydania towaru lub wykonania usługi). Jednak od tej zasady są wyjątki.

Na mocy art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

a) dostaw energii elektrycznej i cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,

b) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,

c) świadczenia usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy.

Gdyby jednak czynność dostawy przedmiotowych mediów była dokonywana na podstawie umów, w których termin płatności nie został określony, to obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej zaliczki powstaje na zasadach ogólnych.

Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia, należy wskazać, iż dla ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy zimnej wody i odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości stałych, dostawy gazu do celów c.o., energii elektrycznej zastosowanie znajdą zasady szczególne wyrażone w art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a i c ustawy o VAT. Wynika to z tego, że ZNW występuje jako dostawca zimnej wody, gazu do celów c.o., energii elektrycznej, energii elektrycznej do celów c.o. i odbiorca ścieków, wywozu nieczystości stałych, a z zawartych umów dotyczących dostaw i odbioru tych mediów wynika termin płatności. Konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego jest powstanie obowiązku podatkowego.

Moment powstania obowiązku podatkowego został w ustawie szczegółowo uregulowany. W przypadku półrocznych rozliczeń z tytułu odsprzedaży zimnej wody, gazu do celów c.o., energii elektrycznej oraz odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości stałych przez ZNW obowiązek podatkowy powstaje na zasadach szczególnych, tj. zgodnie z terminem płatności określonym w umowie. Zatem znaczenie ma termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu tych usług, przy czym umową właściwą dla rozliczeń z tytułu odsprzedaży towarów i usług w ramach usługi zarządzania nieruchomością nie jest umowa z dostawcą mediów, ale umowa zawarta między ZNW a jednostkami reprezentującymi współwłaścicieli.

Z kolei w przypadku półrocznych rozliczeń z tytułu pozostałych kosztów zmiennych szczegółowo wskazanych w opisie sprawy obowiązek podatkowy powstanie z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze z tytułu świadczenia przedmiotowych usług.

Należy zatem stwierdzić, iż skoro po zakończeniu półrocza w terminie do 15 sierpnia 2013 r. oraz w terminie do 15 lutego 2014 r. ZNW dokonana rozliczeń faktycznie poniesionych kosztów utrzymania nieruchomości, a termin płatności dokonanych rozliczeń upływa 30. dnia, licząc od dnia przedłożenia półrocznego rozliczenia współwłaścicielom, to w przedmiotowej sprawie z tytułu półrocznych rozliczeń kosztów zmiennych obowiązek podatkowy powstanie z upływem ww. terminu płatności, tj. 30. dnia licząc od dnia przedłożenia półrocznego rozliczenia współwłaścicielom.

z 28 marca 2013 r., nr IPTPP4/443-6/13-6/UNR

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2013/083/i02.2013.083.07100040b.101.jpg@RY2@

Paweł Barnik, kierownik zespołu ds. podatku VAT ECDDP Sp. z o.o.

W przedmiotowej kwestii należy zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego. Niemniej interpretacja ta wprowadza pewne novum. Stanowisko w niej zawarte jest bowiem odmienne od dotychczas zajmowanego przez organy podatkowe. Uznaje ono, że opłaty za media mogą być wyodrębnione i rozliczane niezależnie od usługi głównej, z którą są niejako powiązane (tut. zarząd nieruchomością). Co ważne, organ stwierdził tę odrębność, nie zważając, że wnioskodawca dokonał podziału wynagrodzenia na opłatę stałą i zmienną (co może sugerować, iż intencją stron było zawarcie umowy, w ramach której przedmiotem transakcji było nabycie jednej kompleksowej usługi - zarządu nieruchomością). Zatem interpretacja ta - odmiennie niż wydawane przy najmie i odsprzedawaniu usług mediów - umożliwia de facto odsprzedaż elementów pobocznych (usługi dostarczania wody, wywozu nieczystości czy dostawy energii elektrycznej) i rozliczanie ich na zasadach dla nich przewidzianych. Dotychczas organy nakazywały traktować te elementy jako składnik kompleksowego świadczenia - najmu, a zatem również konieczne było zastosowanie analogicznej jak dla najmu stawki VAT czy też momentu powstania obowiązku podatkowego.