Wykonanie usługi decyduje o powstaniu należności

Przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności jego firmy według PKD jest m.in.: obróbka metali i nakładanie powłok na metale (25.61.Z.), malowanie (43.23.Z), produkcja konstrukcji metalowych i ich części (25.11.Z).

Firma wykonuje głównie prace antykorozyjne obiektów budowlanych oraz budynków niemieszkalnych. Usługi wykonywane są na terenach przemysłowych. Podatnik prace antykorozyjne sklasyfikował do robót malarskich PKWiU 2008 43.34.10 jako remont obiektu na terenie przemysłowym PKOB 2302.

Czy obowiązek podatkowy od przychodów za prace antykorozyjne powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dni, licząc od dnia wykonania usług budowlanych i montażowych, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT?

Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego zawiera art. 19 ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). I tak, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (z wyjątkami). Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Ustawodawca w art. 19 ust. 13 ustawy o VAT w sposób szczególny uregulował powstanie obowiązku podatkowego dla określonych czynności. Wśród nich wymienił też usługi budowlane i budowlano-montażowe. Stosownie do art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Na mocy art. 19 ust. 14 ustawy o VAT, ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Oznacza to, że z tytułu wykonania usługi budowlanej dla powstania obowiązku podatkowego znaczenie ma termin zapłaty, ale tylko wówczas gdy kontrahent dokona płatności za wykonaną na jego rzecz usługę przed upływem 30 dni od dnia jej wykonania, gdyż 30. dnia obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy dokonaPno zapłaty. Poza terminem zapłaty istotne jest także zidentyfikowanie momentu, w którym usługi zostały wykonane.

Usługi będące przedmiotem zapytania zostały sklasyfikowane przez podatnika według PKWiU 2008 43.34.10 "Roboty malarskie" oraz PKWiU 2008 41.00.40 "Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)".

Dla usług, których przedmiotem są prace antykorozyjne (remontowe) części składowych obiektów budowlanych lub budynków niemieszkalnych oraz wykonanie konstrukcji stalowych obiektów budowlanych lub budynków niemieszkalnych, bądź ich części, zaliczonych przez przedsiębiorcę do robót budowlanych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania tych usług, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o VAT.

z 25 lutego 2013 r. (nr IPTPP2/443-1047/12-2/PR).

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2013/054/i02.2013.054.07100120j.802.jpg@RY2@

Konrad Piłat doradca podatkowy w kancelarii KNDP Koliński Nikończyk Dec & Partnerzy

Podatnik, który wystąpił z wnioskiem o interpretację, będzie korzystał z jej ochrony tylko do końca 2013 r. To dlatego że 1 stycznia 2014 r. wejdzie w życie kompleksowa zmiana regulacji dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego. Wynika ona z nowelizacji ustawy o VAT z 7 grudnia 2012 r. (Dz.U. z 2013 r., poz. 35). Nowelizacja ta uchyla art. 19 ustawy o VAT. Nowe przepisy dotyczące obowiązku podatkowego znajdą się w art. 19a tej ustawy. Zgodnie z podstawową zasadą obowiązek podatkowy będzie powstawał z chwilą dostawy towarów lub wykonania usługi i nie będzie uzależniony od momentu wystawienia faktury. Ograniczona zostanie liczba wyjątków od reguły ogólnej. Jednym z nich będą jednak usługi budowlane i budowlano-montażowe. Zgodnie z wchodzącym w życie 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu ich świadczenia będzie powstawał z chwilą wystawienia faktury. Usługodawca będzie miał na jej wystawienie 30 dni od wykonania usługi. Jeśli w danym przypadku nie pojawi się konieczność dokumentowania sprzedaży fakturą, to obowiązek podatkowy również powstanie 30. dnia od dnia wykonania usług. Tak samo będzie, gdy wykonawca usługi nie wystawi w terminie faktury mimo ciążącego na nim obowiązku.