Trzeba rozliczyć VAT za 2012 rok i skorygować księgi z tego okresu

Podatnik, który wykonuje zarówno działalność opodatkowaną VAT, jak i zwolnioną z tego podatku, musi odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z tymi czynnościami. Jeżeli jednak nie jest to możliwe, przyporządkowania poniesionych wydatków do czynności opodatkowanych lub zwolnionych dokonuje się na podstawie wskaźnika proporcji (w sposób określony w art. 90 ust. 2-9 ustawy o VAT).

Terminy zmian

Jeżeli podatnik stosował tę właśnie metodę, oznacza to np., że w przypadku zakupów w 2012 roku dokonywał wstępnego odliczenia podatku od towarów i usług na podstawie proporcji z 2011 roku. Ustala się ją na podstawie struktury sprzedaży, czyli udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całym obrocie. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Po zakończeniu roku trzeba więc dokonać korekty. Z tym że to, czy następuje jednorazowo, zależy od rodzaju zakupu. Tak jest np. w przypadku towarów i usług.

I tak, jeżeli podmiot rozlicza się miesięcznie, korekty VAT za 2012 rok należy dokonać w rozliczeniu za styczeń bieżącego roku, składając deklarację VAT-7 do 25 lutego. Z kolei w przypadku rozliczających się kwartalnie firmy mają czas do 25 kwietnia na złożenie deklaracji VAT-7K. Czynności tej nie dokonuje się, gdy różnica między obliczonymi proporcjami (wstępną i ostateczną) nie przekracza 2 punktów procentowych. Z kolei gdy przekroczyła ona 98 proc. oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 proc.

Ewidencja

W księgach rachunkowych roczną korektę VAT naliczonego od nabytych towarów, materiałów i usług oraz środków trwałych za ubiegły rok, zwiększającą kwotę podatku naliczonego ujmuje się: strona Wn konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT, strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne,

Z kolei roczną korektę VAT naliczonego od nabytych towarów, materiałów i usług oraz środków trwałych za okres ubiegły, zmniejszającą kwotę podatku naliczonego ujmuje się: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT.

Przy rozliczaniu rocznej korekty należy pamiętać, że ewidencja księgowa musi być dokonana w księgach rachunkowych roku, którego korekta dotyczy. Wynika to z zasady memoriału określonej w art. 6 ust. 1 ustawy.

Od takiego sposobu ewidencji można odstąpić, gdy zasada istotności na to pozwala. Jeżeli więc ujęcie korekty za 2012 rok nie zniekształci wyniku finansowego i nie wpłynie negatywnie na rzetelny i jasny obraz sytuacji finansowej podmiotu, można ją zaksięgować w księgach 2013 roku.

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 z późn. zm.).

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).