Poradnia podatkowa

● Kiedy dokonać rozliczenia korekty dotyczącej WNT w związku ze zmniejszeniem ceny

● Spółka nabyła różne towary (kredki, farby, zeszyty, gry planszowe), które zamierza przekazać jako darowiznę dla domu dziecka. Przy nabyciu tych towarów nie odliczyła VAT, jak również nie naliczyła tego podatku w związku z przekazaniem ich domowi dziecka. Czy spółka postąpiła prawidłowo?

Opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jak przy tym stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Stosowanie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT budzi wątpliwości, gdy już w momencie zakupu podatnik wie, że nabywane przez niego towary zostaną nieodpłatnie przekazane. Według mnie uznać należy, że podatnikom w takich przypadkach przysługuje prawo do wyboru, czy odliczać podatek naliczony przy nabywaniu towarów i usług przeznaczonych do ich nieodpłatnego przekazania, a następnie opodatkowywać ich nieodpłatne przekazywanie (jeżeli podatnicy przyjmą, że przysługiwało im prawo do odliczenia) lub traktować przekazanie tych towarów jako czynności niepodlegające opodatkowaniu (w przeciwnym razie).

Organy podatkowe są jednak w tej kwestii odmiennego zdania, tj. uważają, że podatnikom w przypadkach, o których mowa, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jednocześnie dokonywane przez nich darowizny w przypadkach takich nie podlegają opodatkowaniu VAT. Jako przykład wskazać można interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 sierpnia 2011 r. (nr IBPP1/443-1329/11/AW) czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lutego 2014 r. (nr IPPP2/443-1279/13-4/KG). W drugiej z tych interpretacji czytamy: "Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca przekazuje w formie darowizny towary nabywane z zamiarem przekazania ich w formie darowizny. Zatem już w momencie zakupu wnioskodawca wie, że towar ten zostanie od razu przeznaczony w celu darowania go instytucji, na podstawie umowy darowizny. Oznacza to, że towary te nie zostają zakupione na cele związane z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Zatem na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przy zakupie towarów mających być przedmiotem darowizny, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary te były zakupywane w innym celu niż wykonywanie opodatkowanej działalności produkcyjnej będącej przedmiotem działalności wnioskodawcy. Tym samym, na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, darowizna tych towarów na rzecz stowarzyszeń, szpitali i innych organizacji nie stanowi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT".

Tak właśnie - jak wynika z treści pytania - postąpiła w przedstawionej sytuacji spółka. W konsekwencji, niezależnie od przyjęcia jednego z zaprezentowanych stanowisk, postępowanie spółki było prawidłowe.

Podstawa prawna

Art. 7 ust. 2 oraz art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).

W lutym 2017 r. podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od niemieckiego kontrahenta. Na początku kwietnia otrzymał od kontrahenta korektę zmniejszającą cenę nabytych w lutym 2017 r. towarów. Kiedy należy ująć tę korektę w deklaracji VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE za luty 2017 r.?

Jak stanowi art. 30a ust. 1 ustawy o VAT, do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: WNT) stosuje się odpowiednio art. 29a ust. 1, 6, 7, 10 i 11 ustawy o VAT, a więc m.in. art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT. Stanowi on, że podstawę opodatkowania obniża się o kwoty opustów i obniżek cen udzielonych po dokonaniu sprzedaży. Zakładam, że taki właśnie charakter ma zmniejszenie ceny, o której mowa (tj. nie jest korektą wcześniejszego błędu).

Wyjaśnienia organów podatkowych wskazują przy tym, że wynikających z obniżek cen zmniejszeń dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów podatnicy powinni co do zasady dokonywać w dacie otrzymania dokumentów korygujących od unijnych dostawców. Jako przykład wskazać można interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 listopada 2012 r. (nr ITPP2/443-980/12/AK) czy interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 sierpnia 2016 r. (nr IPPP3/4512-492/16-2/PC). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji: "W sytuacji kiedy wnioskodawca otrzymuje rabat (premię pieniężną), to w konsekwencji zmniejsza się podstawa opodatkowania, ponieważ podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen. W przedmiotowym przypadku fakt ten udokumentowany jest przez kontrahenta wystawioną uznaniową notą korygującą. Zatem otrzymywaną notę uznaniową należy traktować jako korektę/zmniejszenie wartości dokonywanych przez spółkę wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów. Przy tym z uwagi na to, że w efekcie rabatu (premii pieniężnej) podstawa opodatkowania ulegnie zmniejszeniu - korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym spółka otrzyma notę korygującą dotyczącą rabatu (premii pieniężnej)".

A zatem korektę, o której mowa, należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za kwiecień 2017 r. (ze znakiem ujemnym). Nie ma zatem konieczności korygowania deklaracji VAT-7 za luty 2017 r. oraz informacji podsumowującej VAT-UE za ten miesiąc.

Podstawa prawna

Art. 30a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).

Tomasz Krywan

doradca podatkowy