Jak wyliczać prewspółczynnik

• średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących wszystkie prace;

• średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych;

• roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

• średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Dane powinny dotyczyć roku poprzedniego.

Wzór wyliczania prewspółczynnika dla samorządowych instytucji kultury

X = A x 100 : P

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury,

P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.

Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:

1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych;

2) transakcji dotyczących:

a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,

b) szeroko pojętych usług finansowych w zakresie, w jakim mają charakter pomocniczy.

Uwaga! Wzór wyliczania prewspółczynnika dla państwowych instytucji kultury jest podobny i bierze pod uwagę podobne założenia brzegowe.

Przykład. VAT podlegający odliczeniu w samorządowej instytucji kultury

W 2017 r. samorządowa instytucja kultury zrealizowała obrót z działalności gospodarczej wynoszący 1 500 000 zł. W sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego za 2017 r. wskazano następujące wartości:

• Przychody ogółem: 4 500 000 zł, w tym:

–– przychody ze sprzedaży towarów i usług (bez środków trwałych): 1 100 000 zł

–– przychody ze sprzedaży środków trwałych: 200 000 zł*

–– przychody z dzierżawy: 200 000 zł

• Dotacja podmiotowa: 1 900 000 zł

• Dotacja celowa: 500 000 zł

• Darowizny: 500 000 zł

• Odsetki od środków na rachunkach bankowych: 50 000 zł*

• Odszkodowanie za naruszenie praw autorskich: 50 000 zł*

Kalkulacja prewspółczynnika na 2018 r. wyglądać będzie następująco:

X = 1 500 000 x 100 : [4 500 000 – (50 000 + 50 000 + 200 000)*] = 35,71 proc. = 36 proc.

* Kwoty nieuwzględniane w mianowniku (przychodach wykonanych).

W sytuacji gdy instytucja kultury w 2018 r. dokonała zakupów związanych jednocześnie z działalnością gospodarczą oraz inną niż działalność gospodarcza na kwotę 2 000 000 zł + 460 000 zł VAT, VAT podlegający odliczeniu z zastosowaniem prewspółczynnika wyniesie: 460 000 zł x 36 proc. = 165 600 zł

Na koniec roku instytucja kultury skalkuluje prewspółczynnik końcowy i w rozliczeniu za styczeń kolejnego roku dokona stosownej korekty rozliczenia VAT.

Podstawa prawna

Par. 4 i 5 rozporządzenia ministra finansów z 28 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. poz. 2193).

Art. 86 ust. 2c i 2d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.).