Jak gmina powinna rozliczyć w VAT dotację na usuwanie folii i odpadów rolniczych
Gmina (podatnik VAT czynny) zrealizowała program finansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW). Przedsięwzięcie to polega na przyjęciu dostarczonych przez rolników, odpowiednio posegregowanych odpadów rolniczych, tj. odpadów z folii rolniczej czarnej i białej, siatki i sznurka do owijania balotów, opakowań po nawozach i typu big bag. Odpady są przyjmowane w wyznaczonym przez gminę miejscu przez pracownika firmy X, która jest odpowiedzialna za odbiór, transport i utylizację tych odpadów na podstawie umowy zawartej z gminą. Rolnicy we własnym zakresie są zobowiązani dostarczyć odpady rolnicze w wyznaczone miejsce. Gmina na początku listopada 2023 r. otrzymała od firmy X fakturę za jej usługi (wystawioną na gminę). Gmina nabywa te usługi we własnym imieniu, natomiast nie zawiera umów z mieszkańcami (rolnikami) na wykonanie prac w ramach zadania. Gmina nie pobiera od uczestników (rolników) biorących udział w zadaniu opłaty z tytułu odbioru folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej. Gmina nie określiła rolnikom warunków, jakie muszą spełnić, aby móc uczestniczyć w przedmiotowym przedsięwzięciu. W naborze mogli wziąć udział wszyscy rolnicy z terenu gminy, którzy składali zgłoszenia do urzędu przed złożeniem przez gminę wniosku o dofinansowanie. Realizacja zadania z zakresu usuwania folii rolniczych i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej była uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków NFOŚiGW, tj. gdyby gmina nie otrzymała dofinansowania, to nie realizowałaby tego zadania. Gmina nie mogła przeznaczyć otrzymanej dotacji na inny cel, ale żeby ją uzyskać, musiała złożyć wniosek o płatność i przedstawić dokumenty rozliczeniowe, m.in. fakturę od firmy odbierającej odpady, dowód zapłaty, protokół odbioru. Zapłata przez gminę firmie X odbywała się po cenach rynkowych. Gmina nie nakładała marży, realizacja zadania nie miała na celu osiągania przez gminę stałego dochodu i zysku z tego tytułu. Z otrzymanej dotacji pokryje wszystkie wydatki kwalifikowane, tj. kwotę netto za zebranie i zutylizowanie folii i innych odpadów pochodzących z działalności rolniczej. Dotacja została przyznana na zasadzie refundacji w kwocie 400 000 zł, którą gmina otrzymała 14 listopada 2023 r. Wysokość otrzymanej dotacji była uzależniona od ilości zebranych odpadów. Gmina nie zamierza regularnie świadczyć usług polegających na odbiorze, transporcie i utylizacji ww. odpadów rolniczych ze swojego terenu. Gmina rozlicza VAT na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Jak powinna rozliczyć na gruncie VAT dotację na usuwanie folii rolniczych otrzymaną ze środków NFOŚiGW?
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), a przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Uwaga! W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (art. 8 ust. 2a ustawy o VAT).
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.