W jaki sposób poprawnie wykazać sprzedaż w zgłoszeniu INTRASTAT

IZBA CELNA W OPOLU ODPOWIEDZIAŁA GP

Obowiązek dostarczania danych do systemu INTRASTAT obejmuje osoby fizyczne lub prawne, a także jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, uczestniczące w obrocie towarowym z państwami członkowskimi Wspólnoty i zobowiązane do przekazywania informacji dla celów ewidencji i statystyki dotyczącej obrotu towarowego z państwami członkowskimi Wspólnoty, zgodnie z przepisami wspólnotowymi i krajowymi regulującymi statystykę dotyczącą obrotu towarowego pomiędzy państwami członkowskimi Wspólnoty.

Podmiot zobowiązany do dostarczania danych może wypełnić ten obowiązek osobiście lub przez przedstawiciela. Jednak zawsze odpowiedzialność za kompletność i poprawność składanych deklaracji INTRASTAT spoczywa na podmiocie zobowiązanym. Osoby fizyczne niebędące podatnikami VAT nie są zobowiązane do wypełniania deklaracji statystycznych dla systemu INTRASTAT. Natomiast na podmiotach będących podatnikami VAT i spełniających ściśle określone warunki spoczywa obowiązek dostarczania danych do systemu INTRASTAT, nawet jeżeli dostarczają towary osobie fizycznej niebędącej podatnikiem VAT.

Zgodnie z przepisami zgłoszenie INTRASTAT powinno być dokonane za ten miesiąc sprawozdawczy, w którym nastąpiły faktyczne przepływy towarów.

Jak wynika z par. 2 rozporządzenia ministra finansów z 21 kwietnia 2004 r. w sprawie zgłoszeń INTRASTAT (Dz.U. nr 89, poz. 846) osoba zobowiązana dokonuje zgłoszeń INTRASTAT odnoszących się do przywozu lub wywozu towarów.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że o terminie dokonania zgłoszenia INTRASTAT decyduje data faktycznej dostawy towaru do kontrahenta zagranicznego.

Przyjmując, że towar zostanie wywieziony w styczniu 2010 r., zgłoszenia należy dokonać do 10 lutego za styczeń.

EKSPERT WYJAŚNIA

Zgłoszenia INTRASTAT mają charakter informacji dla celów statystycznych pozwalających na śledzenie fizycznego przepływu towarów między krajami Unii Europejskiej. W rezultacie, co do zasady, deklaruje się w INTRASTAT fizyczny ruch towaru niezależnie, czy i kiedy została wystawiona faktura za towar. Zatem odpowiadając wprost na pytanie, rekomendowane byłoby ujęcie wysyłki towaru w miesiącu faktycznego wywozu z kraju do innego państwa członkowskiego.

Jednakże w zadanym pytaniu budzący zastanowienie jest powód wystawienia faktury w lipcu 2009 r. Co do zasady, wystawienie faktury powinno dokumentować dostawę towaru, a ta, jak wiemy, nastąpi za kilka miesięcy. Zatem wystawienie faktury z tego powodu wydaje się przedwczesne i mogące spowodować niepotrzebne komplikacje i ewentualny spór z organami podatkowymi.

Zdarzeniem, które uzasadniałoby wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy, byłoby otrzymanie zaliczki na jej poczet. Wówczas podatnik powinien wystawić fakturę potwierdzającą otrzymanie zaliczki w określonej kwocie i rozpoznać obowiązek podatkowy w VAT. Istotne, aby podatnik pamiętał o wskazaniu własnego numeru VAT przyznanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz takiego numeru kontrahenta (po sprawdzeniu w systemie VIES, że jest on wciąż ważny).

Z uwagi na brak wyraźnego uregulowania wciąż budzącą wahanie jest kwestia, jaką stawkę należy zastosować do opodatkowania zaliczki na poczet wewnątrzwspónotowej dostawy towarów (WDT). Zasadniczo WDT może korzystać ze stawki 0 proc. pod warunkiem posiadania dokumentów potwierdzających wywóz towarów z kraju do innego państwa członkowskiego. Z oczywistych względów na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wystawienia faktury zaliczkowej na WDT wyżej wymienione dokumenty nie są dostępne, gdyż sam wywóz jeszcze nie został dokonany.

Podchodząc do zagadnienia od strony systemowej, zasadne jest stosowanie tej samej stawki do opodatkowania określonego zdarzenia gospodarczego niezależnie, czy obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania dostawy, czy też otrzymania zaliczki na jej poczet.

Na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług regulujących zasady zwrotu VAT obowiązujących do grudnia 2006 r. wywodzono prawo opodatkowywania zaliczek stawką 0 proc. z konstrukcji przepisów, które ustanawiały zasadę obliczania kwoty zwrotu VAT i uzależniały ją od wielkości sprzedaży z zastosowaniem niższych stawek (w tym do tego typu sprzedaży wliczało się kwotę otrzymanych zaliczek na poczet WDT).

Zgodnie z obecnym stanem prawnym brak jest przepisu szczególnego wskazującego, z jaką stawką należy rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie zaliczki na potrzeby WDT. W rezultacie wydaje się uzasadnione bazowanie na zasadzie podstawowej, czyli stosowania stawki, którą będzie opodatkowana transakcja podstawowa (WDT), czyli stawką 0 proc.

AGNIESZKA CZARNECKA

partner w KPT Doradcy podatkowi