Jak obliczać zaliczki przy kwartalnych rozliczeniach podatkowych

Nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług poszerzyła krąg podatników, którzy są uprawnieni do składania kwartalnych deklaracji VAT. Zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy o VAT prawo do składania takich deklaracji mają obecnie podatnicy inni niż mali, pod warunkiem że pisemnie zawiadomią o takim sposobie składania deklaracji VAT naczelnika urzędu skarbowego.

Zaznaczmy, że podatnicy inni niż mali, którzy składają kwartalne deklaracje VAT, zostali zobowiązani do wpłacania zaliczek na podatek obliczanych według metody wskazanej w art. 103 ust. 2a ustawy o VAT. Za pierwszy oraz drugi miesiąc kwartału zaliczka powinna zostać wpłacona w wysokości 1/3 kwoty podatku należnego za poprzedni kwartał. Natomiast za trzeci miesiąc kwartału zaliczkę wpłaca się w wysokości faktycznego zobowiązania za cały okres kwartalny, pomniejszoną o zaliczki wpłacone w poprzednich miesiącach.

Ustawodawca uregulował również sytuację podatnika, który rozpoczyna dokonywanie rozliczeń kwartalnych. W takim przypadku zaliczka za pierwszy miesiąc kwartału powinna zostać wpłacona w wysokości podatku należnego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału, w którym były składane deklaracje miesięczne, a za drugi miesiąc odpowiednio w wysokości podatku należnego za drugi miesiąc poprzedniego kwartału. Zatem w przedstawionym pytaniu spółka zaliczkę za kwiecień powinna wpłacić w wysokości podatku należnego za styczeń, a zaliczkę za maj w wysokości podatku należnego za luty.

Uwzględniając, że w tych miesiącach spółka nie wykazała podatku należnego, czyli wystąpiło tzw. zerowe zobowiązanie podatkowe, powstała wątpliwość, w jakiej wysokości spółka powinna wpłacić zaliczkę na podatek. Powyższa kwestia również została uregulowana w znowelizowanych przepisach ustawy o VAT. Za pierwszy i drugi miesiąc kwartału (kwiecień, maj) spółka nie będzie zobowiązana do wpłacania zaliczek na podatek.

Spółka ma jednak prawo do wpłacenia zaliczek w wysokości faktycznego rozliczenia za miesiąc, za który jest wpłacana zaliczka na podatek. Przykładowo jeśli w kwietniu spółka faktycznie wykazała VAT należny, to może wpłacić za ten miesiąc zaliczkę, chociaż w styczniu wykazała zerowe zobowiązanie podatkowe. Ustawodawca zostawił podatnikowi w tym zakresie swobodę, nie wprowadzając żadnych wymogów, w szczególności obowiązku zawiadomienia o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego.

Odnosząc się do trzeciego miesiąca w kwartale, to spółka będzie zobowiązana wpłacić zaliczkę w wysokości rzeczywistego zobowiązania podatkowego za cały okres kwartalny. Zatem jeśli za kwiecień i maj nie będą wpłacane zaliczki, a z deklaracji za II kwartał roku wynikać będzie zobowiązanie podatkowe, to cały należny VAT powinien zostać zapłacony w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, czyli do 25 lipca.