Jaki kurs waluty przyjąć przy korekcie

KRZYSZTOF BIERNACKI

doktor, ekspert podatkowy w firmie Rödl & Partner

Obowiązującą zasadą w VAT jest przeliczenie obrotu (podstawy opodatkowania) w walucie obcej na złotówki według kursu średniego NBP z dnia poprzedniego przed powstaniem obowiązku podatkowego. Podkreślenia wymaga, że obowiązujący art. 29 ust. 4a i następne ustawy o VAT mówią tylko o obniżeniu podstawy opodatkowania w momencie otrzymania faktury korygującej, bez wpływu na ewentualny obowiązek podatkowy. Przyjąć zatem należy, że obowiązek podatkowy powstał w momencie dokonania transakcji WNT lub WDT, a ewentualna jego korekta również powinna odnosić się do momentu zaewidencjonowania i pierwotnego rozliczenia transakcji.

W odniesieniu do różnic kursowych przyjąć zatem należy, że rozliczenie ewentualnych korekt powinno następować według kursu, który stosowany był do zaewidencjonowania transakcji pierwotnej. Stanowisko takie potwierdzają również urzędy skarbowe i sądy administracyjne. Przykładowo w interpretacji z 16 stycznia 2007 r. naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach, stwierdził że przy WDT właściwy powinien być kurs zastosowany do przeliczenia faktury pierwotnej (RO/443-67/06). Natomiast w orzeczeniu z 22 lutego 2007 r. NSA wskazał, że dla transakcji WNT przy przeliczaniu wartości faktury korygującej na złote zastosować należy kurs waluty z dnia powstania obowiązku podatkowego. Z reguły będzie to dzień wystawienia faktury pierwotnej, a nie korygującej (sygn. akt I FSK 47/2006).