Jakie obowiązki wynikają z przekroczenia limitu obrotów

– Jak się rejestrowałem w wydziale handlu, podano mi kod. 81.10.Z Działalność związana z utrzymaniem porządku w budynkach. Według urzędu skarbowego są to usługi odkażania, tępienia owadów i odszczurzania. Jaką stawkę VAT powinienem stosować na te usługi – pyta pan Wojciech.

O wskazanie obowiązków po przekroczeniu limitu obrotów w wysokości 50 tys. zł poprosiliśmy Izbę Skarbową w Łodzi. Z kolei o odpowiedź na pytanie naszego czytelnika – eksperta podatkowego Małgorzatę Gorzkowską.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 tys. zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zwolnienie podmiotowe przysługuje podatnikom z mocy samego prawa.

Dla objęcia zwolnieniem nie jest konieczne składanie żadnych oświadczeń, czy zawiadomień (zawiadomienie takie jest konieczne dopiero w razie rezygnacji ze zwolnienia).

W przypadku osób rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych VAT prawo do zwolnienia ustala się na podstawie przewidywanej przez podatnika wartości sprzedaży. Wartość sprzedaży opodatkowanej ustala się w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych w trakcie roku podatkowego w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej. Proporcję tę należy ustalać na podstawie liczby dni pozostałych do końca roku. W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu podatnik rozpoczął działalność 1 stycznia 2009 r., a zatem kwota obrotu uprawniająca do zwolnienia na 2009 rok to dokładnie 50 tys. zł.

Do ustalenia wysokości granicznego obrotu nie uwzględnia się m.in. obrotów ze sprzedaży objętej zwolnieniem przedmiotowym. Obowiązek podatkowy (konieczność odprowadzenia VAT) powstaje z momentem przekroczenia kwoty 50 tys. zł, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

W konsekwencji utraty zwolnienia na podatniku ciąży obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jako podatnika VAT czynnego na druku VAT-R lub aktualizacji tego zgłoszenia, zgodnie z regulacją art. 96 ustawy o VAT. Ponadto podatnik zobowiązany jest do wystawiania faktur VAT, prowadzenia szczegółowej ewidencji oraz do składania deklaracji podatkowych.

ekspert w Auxilium

Od 1 stycznia 2008 r. wszedł w życie znowelizowany art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie zwolnienia podmiotowego, w którym określono nowy limit uprawniający do tego zwolnienia w wysokości 50 tys. zł.

Przed tą datą wskazywał on, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 tys. euro.

Odnosząc się do pytania czytelnika zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50 tys. zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, w związku z tym 50 tys. zł należy traktować jako kwotę brutto, gdyż podatnik z chwilą przekroczenia tej kwoty dopiero staje się podatnikiem VAT.

Należy zwrócić uwagę na art. 113 ust. 5 ustawy o VAT. Wskazuje on, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego w VAT przekroczy kwotę 50 tys. zł, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Jeśli chodzi o wysokość podatku, to Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2008) nie ma jeszcze w 2009 roku zastosowania do VAT i podatków dochodowych. Stosuje się ją już jednak w rachunkowości i urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej, choć do końca 2009 roku równolegle z PKWiU 2004. W ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej do 31 grudnia 2009 r. nową klasyfikację stosuje się równolegle z PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – PKWiU (Dz.U. nr 89, poz. 844 z późn. zm.).

Obniżonej 7-proc. stawce VAT podlegają usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej – wyłącznie świadczone przez instytucje, których usługi te nie są zwolnione od podatku, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w dziale 85.

W grupowaniu PKWiU ex 85 mieszczą się zatem świadczone usługi ochrony zdrowia, zarówno lecznicze, jak i związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem pacjentów. W związku z tym w tej grupie nie są sklasyfikowane usługi polegające na dezynfekcji i deratyzacji w budynkach. Z treści pytania wynika, że prowadzona przez czytelnika działalność związana jest właśnie z usługami dezynfekcji, dezynsekcji, deratyzacji. Mając to na uwadze, takie usługi można sklasyfikować zgodnie z PKWiU pod symbolem 74.70.11, a więc ma do nich zastosowanie stawka VAT w wysokości 22 proc. Stawka ta przysługuje na mocy art. 41 ust.1 ustawy o VAT z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności do działu 81.10 należy działalność pomocnicza związana z utrzymywaniem porządku w budynkach, która obejmuje ogólne sprzątanie wnętrz, wywóz śmieci, ochronę i środki bezpieczeństwa, działalności recepcyjne, działalności pralnicze i inne pomocnicze.

Podklasa 81.29 Z obejmuje m.in. działalność pomocniczą związaną z utrzymywaniem porządku w budynkach klienta, poprzez: czyszczenie i utrzymanie w czystości basenów, czyszczenie wnętrz cystern i tankowców, działalność związaną z dezynfekcją, dezynsekcją i deratyzacją, pozostałą działalność w zakresie sprzątania, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Z zestawienia tego wynika, że usługi związane z deratyzacją, dezynsekcją i dezynfekcją należą do grupy, która obejmuje działalność związaną z utrzymaniem porządku w budynkach.