W Holandii obowiązują trzy stawki podatku

Królestwo Niderlandów należy do jednego z najbardziej liberalnych krajów świata. Liberalizm ten przejawia się nie tylko w obszarze społecznym i gospodarczym, ale również w systemie opodatkowania VAT. Paulina Szwed, konsultant w PricewaterhouseCoopers (biuro w Katowicach), wskazuje, że dla osób zajmujących się kwestiami podatkowymi Holandia z pewnością jest symbolem implementacji większości ułatwień podatkowych przewidzianych dyrektywą w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z przepisami prawa podatkowego obowiązującego w Holandii osoba dokonująca dostaw towarów lub świadcząca usługi, które podlegają opodatkowaniu, zobligowana jest do zarejestrowania jako holenderski podatnik VAT.

– Sama procedura rejestracyjna w Holandii różni się znacząco od tej, która stosowana jest w Polsce. Jeśli jesteś osobą zagraniczną, możesz dokonać w Holandii rejestracji pełnej lub zarejestrować się jedynie na potrzeby występowania do holenderskiego organu podatkowego o zwrot VAT. Pełna rejestracja obliguje podatnika do regularnego składania deklaracji VAT; rejestracja częściowa nie nakłada takiego obowiązku, a jedynie uprawnia do występowania o zwrot podatku – wyjaśnia Paulina Szwed.

Dodaje, że o tym, jakiej rejestracji podlega przyszły holenderski podatnik VAT, decyduje organ podatkowy. Procedura rejestracyjna rozpoczyna się w momencie powiadomienia właściwego organu podatkowego o chęci zarejestrowania się na potrzeby VAT. Odpowiednikiem II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście w Polsce (właściwego m.in. dla podmiotów zagranicznych) jest Urząd Skarbowy w Heerlen (Belastingdienst/ Limburg/ kantoor Buitenland).

– To ten urząd należy powiadomić, telefonicznie lub pisemnie, o chęci zarejestrowania się na potrzeby VAT w Holandii – podpowiada Paulina Szwed.

Stwierdza też, że w odpowiedzi na takie powiadomienie organ podatkowy przesyła kwestionariusz, który należy wypełnić i zwrócić organowi. Na podstawie zadeklarowanych w kwestionariuszu danych (w szczególności rodzaju planowanej działalności) organy podatkowe podejmują decyzję, czy osoba powinna rozliczać się z VAT regularnie, czy też występować będzie jedynie o zwrot podatku.

W myśl holenderskich przepisów w zakresie VAT osoby nieposiadające siedziby w Holandii mogą ustanowić przedstawiciela podatkowego. W takim przypadku – jak zastrzega Paulina Szwed – rejestracja nie jest konieczna, gdyż obowiązki w zakresie prowadzenia rozliczeń podatku (m.in. składanie deklaracji VAT, deklaracji wewnątrzwspólnotowych dostaw oraz deklaracji Intrastat) przejmuje przedstawiciel podatkowy.

– Zarówno w Polsce, jak i w Holandii podmiot zagraniczny, który posiada siedzibę w Unii Europejskiej, nie ma obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego, a tym samym może samodzielnie prowadzić rozliczenia z tytułu VAT – mówi Paulina Szwed.

Jej zdaniem różnica w ustawodawstwie tych dwóch krajów pojawia się w odniesieniu do podmiotu zagranicznego, mającego siedzibę poza Unią Europejską. W Polsce taki podmiot ma obowiązek ustanowienia przedstawiciela podatkowego, jeśli chce zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Natomiast holenderskie przepisy nie nakładają takiego obowiązku, co z pewnością stanowi znaczne uproszczenie i przyczynia się do określonych oszczędności po stronie takiego podmiotu.

Z drugiej strony – jak podpowiada nasza rozmówczyni z PricewaterhouseCoopers – holenderskie regulacje podatkowe wprowadzają pewne obostrzenia, które nie mają zastosowania w polskim ustawodawstwie. Mianowicie podmiot nieposiadający siedziby w Holandii może skorzystać z mechanizmu samonaliczania VAT z tytułu importu towarów (tzw. reverse – charge mechanism) jedynie w sytuacji, gdy ustanowi przedstawiciela podatkowego w Holandii. To obostrzenie dotyczy zarówno podmiotów z krajów spoza Unii Europejskiej, jak i podmiotów unijnych. Zatem polski przedsiębiorca, który dokonuje importu towarów przez Holandię, zobowiązany jest do ustanowienia tam przedstawiciela podatkowego. W Polsce możliwość zastosowania mechanizmu samonaliczania VAT z tytułu importu towarów nie jest uzależniona od posiadania przedstawiciela podatkowego.

Holenderski podatnik VAT ma obowiązek składania do organu podatkowego deklaracji VAT w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Jak podaje Paulina Szwed, deklaracje roczne mogą składać jedynie te podmioty, których obroty w danym roku podatkowym nie przekroczyły 7 tys. euro.

– Podmioty holenderskie mają obowiązek składania deklaracji VAT w terminie miesiąca po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Podmioty zagraniczne zobowiązane są natomiast do złożenia deklaracji VAT w terminie dwóch miesięcy. Te same terminy mają odpowiednio zastosowanie w odniesieniu do obowiązku zapłaty zobowiązania podatkowego wynikającego ze złożonej deklaracji VAT. Warto zauważyć, że te terminy, wynikające wprost z dyrektywy, w porównaniu do Polski przedłużają czas złożenia deklaracji i zapłaty podatku (w przypadku podmiotu zagranicznego) o jeden miesiąc – wyjaśnia Paulina Szwed.

Wskazuje też, że podobnie jak w Polsce przepisy podatkowe obowiązujące w Holandii nakładają obowiązek składania deklaracji VAT również w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie dokonywał żadnych czynności podlegających opodatkowaniu (tzw. deklaracja zerowa).

Warto zwrócić uwagę na korekty podatku naliczonego w deklaracjach VAT składanych na koniec roku finansowego, w przypadku gdy towary i usługi (w związku z zakupem których podatnicy wykazywali w ciągu roku podatek naliczony) nie zostały wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Jak podaje Paulina Szwed, pod koniec roku kalendarzowego (który często pokrywa się z rokiem finansowym) większość holenderskich podatników VAT przelicza koszty poniesione na cele prywatne pracowników (np. udostępnianie samochodów, żywności, napojów) lub na cele reprezentacyjne (np. prezenty dla kontrahentów) oraz odpowiednio koryguje łączną kwotę podatku naliczonego wykazanego w deklaracjach w ciągu roku w ostatniej deklaracji (tj. w deklaracji za grudzień lub za czwarty kwartał kalendarzowy danego roku).

Holenderskie przepisy podatkowe nakładają na podatników obowiązek składania za każdy kwartał kalendarzowy deklaracji wewnątrzwspólnotowych dostaw, będących odpowiednikiem polskich informacji podsumowujących. Deklarację tę należy złożyć w terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po danym kwartale.

Jeśli podmiot po raz pierwszy składa deklarację wewnatrzwspólnotowych dostaw, powinien zwrócić się do Urzędu Skarbowego w Heerlen o wzór deklaracji.

– W odróżnieniu od polskich podatników podatnicy holenderscy nie mają obowiązku składania do organu podatkowego informacji dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów – podpowiada Paulina Szwed.

Dodaje też, że tak jak w przypadku polskich podatników VAT podatnicy w Holandii są zobowiązani do składania co miesiąc deklaracji Intrastat w przywozie oraz w wywozie towarów. Limity, których przekroczenie kreuje wspomniany obowiązek, wynoszą w obu przypadkach 900 tys. euro. W rezultacie limity te są znacznie wyższe niż te obowiązujące w Polsce.