Kto musi instalować kasy fiskalne

Obowiązek stosowania kas fiskalnych w działalności gospodarczej nakłada na podatników ustawa o podatku od towarów i usług. Szczegółowe regulacje dotyczące kas są zawarte obecnie w rozporządzeniu ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, które obowiązuje do 31 grudnia 2009 r. Jednak zgodnie z zapowiedziami Ministerstwa Finansów i opracowanym przez resort projektem, nowe rozporządzenie, które wejdzie w życie 1 stycznia 2010 r., będzie identyczne jak dotychczasowe.

Rozporządzenie o zwolnieniach z obowiązku stosowania kas fiskalnych przewiduje kryterium związane z wielkością obrotu wyznaczające zakres zwolnień podmiotowych od ewidencjonowania. Ze zwolnień, co do zasady, nie będą mogli korzystać podatnicy, u których wielkość obrotów z tytułu działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w okresie rocznym kwotę 40 tys. zł. Chodzi tu o przedsiębiorców, którzy kontynuują prowadzenie firmy.

Podatnik od listopada 2005 r. prowadzi działalność gospodarczą, jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Do 18 września 2008 r. podstawowym rodzajem działalności podatnika była produkcja wyrobów ciastkarskich i ich sprzedaż. Nie prowadził sprzedaży detalicznej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Od 19 września 2008 r. głównym i jedynym przedmiotem działalności podatnika jest odprowadzanie i oczyszczanie ścieków. Czy chcąc obecnie wykonywać jedynie czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie wyłączając z wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, prowadzonej do 18 września 2008 r., może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Tak. Minister finansów zwalnia podatników z obowiązku ewidencjonowania usług w zakresie gospodarki ściekami, do których należy odprowadzanie i oczyszczanie ścieków PKD 9001Z (usługi asenizacyjne). Podatnik nie ma obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Obowiązuje też zwolnienie podmiotowe dla podatników, u których udział wartości sprzedaży towarów i świadczonych usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia, objętych omawianym zwolnieniem, w ogólnych obrotach podatnika z tytułu działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był większy niż 70 proc.

Podatnik prowadzi działalność w zakresie okazjonalnego przewozu osób. Usługi te świadczy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Trasa i cena za przejazd jest ustalana z każdym klientem indywidualnie. Zapłata za wykonanie usługi następuje po zakończeniu świadczenia usługi. Wtedy też podatnik ewidencjonuje sprzedaż na kasie . Czy postępuje prawidłowo?

Tak. Skoro podatnik ewidencjonuje świadczone usługi w momencie ich zakończenia, który jest jednoznaczny z momentem zapłaty, to przedstawiony sposób postępowania należy uznać za zgodny z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.

Z kolei podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą po przekroczeniu obrotu w wysokości 20 tys. zł tracą prawo do korzystania ze zwolnienia ze stosowania kas i muszą zacząć stosować te urządzenia.

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

● do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;

● przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia - m.in. przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie;

● przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;

● przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);

● przy dostawie: sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32); sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (ex PKWiU 33.40.3);

● przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od VAT;

● przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży;

● przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU;

● przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 16.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc. oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc., bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem sprzedaży biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów.

W przypadku stwierdzenia, że podatnik nie zainstalował kasy fiskalnej, a miał taki obowiązek, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Podatnik będzie prowadził sklep internetowy. Sprzedaż dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych przekroczy 20 tys. zł, co spowoduje konieczność ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej. Podatnik na rachunek bankowy będzie otrzymywał przedpłaty. Czy podatnik może rejestrować otrzymanie przedpłaty w następnym dniu roboczym, jeżeli bank prowadzący rachunek zaksięguje wpłatę po zakończeniu pracy biura handlowego?

Przy prowadzeniu ewidencji przy zastosowaniu kas trzeba dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży. Nie musi to jednak odbyć się natychmiast lub tego samego dnia. Trzeba również sporządzać raport fiskalny dobowy po zakończeniu sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym. Dopuszczalne są więc sytuacje, kiedy część transakcji jest rejestrowana później, a raport dobowy jest sporządzanych w kolejnym dniu roboczym.

Jeżeli z przyczyn niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest zobowiązany ewidencjonować obroty i kwoty podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. Gdy ewidencjonowanie przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemożliwe, podatnik nie może dokonywać sprzedaży.

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

- gdy tę kwotę przekroczy obrót roczny u podatników kontynuujących działalność gospodarczą, trzeba zainstalować kasę fiskalną.

- gdy tę kwotę przekroczy obrót u podatników rozpoczynających działalność gospodarczą, trzeba zainstalować kasę fiskalną.

Ewa Konderak

ewa.konderak@infor.pl

Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Rozporządzenie ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. nr 228, poz. 1510).