Kiedy usługi menedżerskie powinny być opodatkowane VAT

Zaliczanie menedżerów do przedsiębiorców może wiązać się z istotnymi konsekwencjami w zakresie VAT. Usługi menedżerskie świadczone przez przedsiębiorców trzeba bowiem opodatkować VAT. Aby taki obowiązek nie powstał, umowa menedżerska powinna określać sposób wykonywania czynności i wynagrodzenie. Trzeba też zaznaczyć, że całkowitą odpowiedzialność za wykonanie czynności ponosi podmiot zlecający. Przy spełnieniu tych warunków czynności świadczone przez menedżerów nie będą opodatkowane VAT. Nie będzie także obowiązku dokumentowania ich fakturą VAT.

Działalność gospodarcza

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą rozumie się natomiast wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje też czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie są nią jednak czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Ważna umowa

Umowa o zarządzanie powinna zawierać uregulowania dotyczące wynagrodzenia, warunków wykonywania czynności, a także zapisy dotyczące odpowiedzialności zarządzającego wobec podmiotów trzecich.

Na podstawie zawartej umowy spółkę i menedżera wiążą więzy prawne tworzące stosunek prawny co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności osoby zlecającej. W takiej sytuacji spełnione zatem zostały wszystkie przesłanki z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, ze względu na które przedmiotowych czynności nie uznaje się za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem z tytułu wykonywania czynności menedżerskich menedżer nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu VAT.

Jak rozliczać faktury za zarządzanie

Tak. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę VAT naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo to nie ma zastosowania, gdy wydatków na nabycie towarów i usług nie można zaliczyć do kosztów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Krzysztof Koślicki

krzysztof.koslicki@infor.pl

Podstawa prawna

Art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).