Sprzedaż nieruchomości przez spółkę innej spółce ze stawką 22 proc. VAT

Spółka z o.o. nabyła od innej spółki z o.o. prawo własności nieruchomości. Nieruchomość stanowiła jeden z elementów zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej konstytuujących przedsiębiorstwo, które to zostało wniesione aportem. Czy sprzedaż tej nieruchomości na rzecz spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 proc.?

W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Przepis ten łączy wyjęcie spod reżimu opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy przedsiębiorstwa z następstwem prawnym w VAT miedzy nabywcą i zbywcą przedsiębiorstwa.

Zatem o ile poprzedniemu w stosunku do spółki właścicielowi budynku przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do budowy tego budynku, to z chwilą nabycia nieruchomości w ramach nabycia przedsiębiorstwa spółka stała się następcą prawnym zbywcy budynku w zakresie jego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji spółka nie spełnia warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), co powoduje, że nie ma podstaw na gruncie ustawy o VAT do zwolnienia przedmiotowej sprzedaży z opodatkowania VAT.

Konsekwentnie więc sprzedaż nieruchomości przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz innej spółki podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 proc.

Opracowała Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2009/189/i02.2009.189.086.004a.101.jpg@RY2@

Jerzy Kuprianowicz, konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

konsultant w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek

Zwolnienie transakcji dostawy towarów z opodatkowania VAT jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dopuszczalnym jedynie po spełnieniu warunków określonych w ustawie. W omawianym przypadku wątpliwości spółki budził przepis warunkujący zwolnienie z VAT dostawy nieruchomości od braku u dokonującego dostawy prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do zbywanych nieruchomości. Jak jednak słusznie zauważyła spółka, ten przepis nie odnosi się wyłącznie do samego nabycia nieruchomości. Zatem przesłanki warunkujące zwolnienie nie zostały spełnione, gdyż spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zarówno w stosunku do wydatków poniesionych na wykończenie nieruchomości, jak też do wydatków poniesionych przez poprzedniego jej właściciela. Dodatkowo, minister finansów pośrednio potwierdził, że pojęcia wartości początkowej oraz ulepszenia występujące w ustawie o VAT powinny być interpretowane w świetle ustawy o podatku dochodowym.