Czy odliczyć VAT od wydatków na firmowe auto

doradca podatkowy, prezes zarządu ECDDP

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby rozstrzygnąć kwestię prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu części zamiennych do samochodu osobowego czy też materiałów związanych z jego eksploatacją, konieczne jest, aby podatnik był w stanie wykazać, że samochód ten jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W przypadku tych transakcji kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6 tys. zł.

Analogiczne ograniczenia mają zastosowanie w przypadku użytkowania wskazanych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. W myśl art. 86 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 tys. zł.

Przepisy ustawy o VAT przewidują więc ograniczenia w odliczeniu VAT wyłącznie w odniesieniu do transakcji zakupu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych czy też użytkowania takich samochodów na podstawie umów dzierżawy i leasingu.

Przepisy ustawy o VAT nie zabraniają natomiast odliczenia podatku naliczonego podatnikom dokonującym zakupu części niezbędnych do napraw samochodu (np. części powypadkowych) czy też materiałów związanych z eksploatacją tego samochodu, takich jak oleje silnikowe, opony, smary, płyny hamulcowe.

Zasadniczo ograniczenie w odliczeniu VAT nie znajduje również zastosowania do nabywanych przez podatnika części zamiennych do samochodu. Wyjątek dotyczy szczególnej sytuacji, gdy podatnik nabywa części składowe (zamienne), z których następnie montuje samochód osobowy czy inny pojazd samochodowy, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 7a ustawy o VAT przewidziane ustawą ograniczenia w odliczeniu VAT dotyczące nabycia samochodów stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia takich samochodów czy pojazdów, jeżeli zostały one zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych. Zatem nabycie części składowych (zamiennych) czynione celem wytworzenia samochodów osobowych podlega ograniczeniom w odliczeniu podatku od towarów i usług. Nabycie części zamiennych w celach innych niż wytworzenie samochodu osobowego daje podatnikowi pełne prawo do odliczenia VAT.