Dołączone gadżety trzeba opodatkować odrębną stawką

Przedsiębiorcy coraz częściej urozmaicają swoją ofertę poprzez dołączanie do sprzedawanych produktów różnego rodzaju dodatków, gadżetów czy też próbek towarów. Na taki zabieg często decydują się także wydawcy pracy. Czynności te służą zwiększeniu sprzedaży wydawanych pism i stanowią działania marketingowe. Czasami spółki decydują się na dołożenie prezentu do całego nakładu lub też jedynie do jego części. W przypadku nakładu dzielonego zazwyczaj ceny egzemplarzy z gadżetem są wyższe od czasopisma bez dołączonego gadżetu. W praktyce dość często przyjmuje się rozwiązanie polegające na opodatkowaniu całości odpłatnej sprzedaży czasopism według stawki 7 proc., niezależnie od tego, czy do danego egzemplarza był dołączony gadżet, czy też nie. Takie podejście nie jest jednak prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumieć należy natomiast przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Podstawową stawkę w podatku od towarów i usług określono w wysokości 22 proc. Trzeba jednak pamiętać, że w niektórych sytuacjach możliwe jest jej obniżenie lub nawet zwolnienie z opodatkowania dalej transakcji. Ponadto w myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne, niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 3 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przez prezenty o małej wartości (na podstawie art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług) rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie na podstawie prowadzonej ewidencji towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obecnie kwota ta wynosi 100 zł.

Jeżeli jednak podatnik nie prowadzi ewidencji przekazywanych gadżetów, prezentem o małej wartości będzie taki, którego jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, nie przekraczają 10 zł.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka wynosi 7 proc. W pozycji 49 załącznika wymieniono towary oznaczone symbolem PKWiU ex 22-12 i PKWiU ex 22.13. Są to gazety, magazyny, czasopisma, oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67 proc. powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

Z powyższych przepisów prawa podatkowego wynika zatem jednoznacznie, że każda odpłatna dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby ustalić prawidłową stawkę tego podatku, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzającym, iż towary muszą zostać zidentyfikowane w oparciu o przepisy ustawy o statystyce publicznej, należy wyjaśnić kwestię prawidłowej klasyfikacji sprzedawanego wyrobu. Zgodnie zaś z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych, do zaklasyfikowania usług lub wyrobów zobowiązany jest odpowiednio usługodawca lub producent (importer) danego wyrobu. Trzeba zaznaczyć, że w obowiązującej w Polsce klasyfikacji nie wyodrębnia się wyrobu pod nazwą zestaw wydawniczy, który składałby się na przykład z czasopisma oraz załączonego do niego gadżetu. Wynika z tego zatem, iż czasopismo i gadżet opodatkowane powinny zostać oddzielnie. Oczywiście przy zastosowaniu odpowiedniej stawki podatku. Trzeba pamiętać, że ustalenie odpowiedniego grupowania statystycznego jest istotne z uwagi na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki bądź zwolnienia od podatku od towarów i usług, zaś zasadą jest opodatkowanie zdarzeń stawką podstawową, a możliwość zastosowania zwolnienia powinna wynikać z wyraźnego przepisu ustawy. Zgodnie zaś z ugruntowanym orzecznictwem sądowym w odniesieniu do przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa powinny być traktowane jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, a ich zastosowanie nie może być wynikiem wykładni rozszerzającej systemowej lub celowościowej.

Co do zasady, zastosowanie obniżonej stawki podatku od towarów i usług może mieć miejsce wyłącznie w przypadku dostawy towarów sklasyfikowanych pod numerem PKWiU ex 22.12 i ex 22.13, natomiast brak jest podstaw do stosowania do gadżetów załączonych do czasopism obniżonej do 7-proc. stawki podatku od towarów i usług, gdyż czasopismo i dołączony do niego gadżet nie zostały zaklasyfikowane do jednego grupowania PKWiU wymienionego w poz. 49 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem podmioty, dokonując sprzedaży czasopisma wraz z innym towarem niespełniającym warunków do zastosowania 7-proc. stawki podatku od towarów i usług, powinny w stosunku do tego towaru zastosować podstawową stawkę tego podatku w wysokości 22 proc. Czasopismo oraz dołączony do niego gadżet stanowią dwa odrębne towary.