Jak rozliczyć import usług

kierownik zespołu księgowego BSO Outsourcing

Za import usług w myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT uważa się usługi świadczone przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności.

Wyjątki od zasady ogólnej wymienione zostały w art. 27 ust. 2 ustawy i dotyczą tak zwanych usług materialnych. Są to usługi związane z nieruchomościami, nadzorem budowlanym i usługi architektów. Dla wymienionych usług miejscem świadczenia jest miejsce położenia nieruchomości, bez względu na to, czy zamawiający usługę lub też jej wykonawca są podmiotami krajowymi, czy nie. Zatem w omawianym przypadku obowiązek opodatkowania usług świadczonych przez usługodawcę niemieckiego na nieruchomości położonej w Polsce, będzie należał do polskiego podatnika. Transakcja powinna zostać wykazana w deklaracji VAT jako import usług.

Przy imporcie usług budowlanych mamy do czynienia ze szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego. Z przepisu art. 19 ust. 13 pkt 2 d) ustawy o VAT wynika, że obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi. Dlatego też w opisywanej sytuacji spółka jest zobowiązana wystawiać fakturę wewnętrzną oraz wykazać import usług budowlanych 30. dnia od wykonania usługi budowlanej przez kontrahenta zagranicznego, chyba że wcześniej dokona zapłaty za usługę.