Przyznanie premii pieniężnej nie jest usługą

Premia wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów, nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi. Transakcja gospodarcza nie może stanowić jednocześnie dostawy towa- rów i świadczenia usług, a także nie powinna podlegać podwójnemu opodatkowaniu.

Spółka jest dystrybutorem kilku uznanych producentów. Współpraca polega na odsprzedaży ich produktów klientom na terytorium Polski i prowadzeniu serwisu po sprzedaży. Od dostawcy spółka otrzymuje premie pieniężne w postaci not kredytowych. Obniżają one zobowiązanie spółki z tytułu zakupu urządzeń. W przypadku osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży premie są należne od dostawcy za dany okres rozliczeniowy, tj. kwartał kalendarzowy. Premia to procent obrotu wykonanego w danym kwartale roku obrotowego. Spółka wyjaśniła, że poziom tego procentu (wynagrodzenia), jak również progu obrotu może się zmieniać w zależności od warunków rynkowych. Warunki te są każdorazowo negocjowane pomiędzy dostawcą a spółką. Spółka miała wątpliwości, czy premia za obrót podlega opodatkowaniu VAT. Zapytała też, czy prawidłowo dokumentuje otrzymanie premii, tj. fakturą VAT z adnotacją niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Organ podatkowy uznał, że spółka postępuje nieprawidłowo. Wyjaśnił, że każde odpłatne świadczenie na rzecz innego podmiotu podlega opodatkowaniu VAT. Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych obowiązkowych rabatów i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Jeżeli wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, to powinna być traktowana jak rabat.

Organ podkreślił, że premia ma bezpośredni wpływ na wartość dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości, ceny dostawy. Ponadto gdy premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, nie są one związane z określonymi zachowaniami nabywcy. Dlatego nabywca otrzymujący premię pieniężną świadczy usługi, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę spółki. Zdaniem sądu, w opisanym stanie faktycznym nie można uznać, że poza dostawą towarów pomiędzy skarżącą a jej kontrahentem występuje świadczenie usług w związku z otrzymaniem premii pieniężnej. Sąd przypomniał, że zgodnie z ustawą o VAT usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru.

Nie może zatem wystąpić taka sytuacja faktyczna, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Przepisy wykluczają takie rozwiązanie, rozdzielając usługi od dostaw. Sąd podkreślił, że dokonywanie zakupów u kontrahenta mieści się w czynności opodatkowanej VAT, tj. dostawie towarów.

Nie można uznać zrealizowania określonego z góry pułapu zakupów za świadczenie usługi. Na określony pułap obrotów składa się odpowiednia liczba transakcji sprzedaży, tj. dostaw towarów. Czynności stanowiące dostawę towaru nie mogą, poprzez ich zsumowanie, przekształcić się w usługę.

Sąd podkreślił, że opodatkowanie - jako usługi świadczonej przez nabywcę towaru - nabycia określonej ilości towaru będzie prowadziło do podwójnego opodatkowania tej samej czynności. Najpierw będzie opodatkowana jako sprzedaż (dostawy towaru), a potem jako świadczenie usługi zakupu tego samego towaru o określonej łącznej wartości w ramach tej samej transakcji.

Podwójne opodatkowanie jest sprzeczne z konstytucyjną zasadą równości i powszechności opodatkowania - podkreślił WSA.