Kiedy odliczyć VAT z duplikatu

ZYGMUNT TABISZ

doradca podatkowy, partner w Kancelarii Doradców Podatkowych Tabisz, Ferensztajn, Węgrzyn, Jarosz, Kędzior, Płaneta

W praktyce może się zdarzyć, że oryginał faktury lub oryginał faktury korygującej ulegnie zniszczeniu lub zaginie. Dla takich zdarzeń przepisy regulujące polski podatek od towarów i usług przewidują możliwość wystawienia tzw. duplikatu. Regulacje prawne związane z wystawianiem duplikatów faktur i faktur korygujących VAT zawarte są w przepisach par. 20 ust. 1-6 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem doszło do zniszczenia lub zaginięcia faktury lub faktury korygującej VAT, a podatnik nie skorzystał z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, to Jednak okres, za który to uprawnienie podatnik może zrealizować, zależeć będzie od tego, czy do zaginięcia lub zniszczenia doszło przed otrzymaniem faktury przez jej odbiorcę, czy po otrzymaniu faktury przez odbiorcę.

W przypadku gdy do zaginięcia lub zniszczenia doszło przed otrzymaniem faktury przez odbiorcę, to uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego powstaje z chwilą otrzymania duplikatu takiej faktury, a w konsekwencji podatek zawarty w duplikacie faktury może zostać odliczony w ramach deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym duplikat taki został otrzymany. Podatek ten może być również odliczony za jeden z kolejnych dwóch następnych okresów rozliczeniowych następujących po okresie, w którym nabywca otrzymał ten duplikat (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Gdy jednak doszło do zaginięcia lub zniszczenia faktury po otrzymaniu jej przez nabywcę, to uprawnienie do odliczenia już powstało (z chwilą otrzymania oryginału faktury) i otrzymanie duplikatu nie wywołuje w tym zakresie żadnych skutków. W przypadku takim otrzymanie duplikatu faktury stanowić będzie, zasadniczo, podstawę do odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym została otrzymana zniszczona lub zagubiona faktura. Odliczenie podatku naliczonego w takim przypadku nastąpić może również poprzez korektę deklaracji za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych następujących po okresie rozliczeniowym, w którym odbiorca otrzymał fakturę.

Przepisy zarówno ustawy o VAT, jak i rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy nie określają okresu, w którym może zostać wystawiony duplikaty faktury lub duplikat faktury korygującej. Jeżeli zatem zgodnie z treścią przepisu par. 21 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. podatnicy są obowiązani do przechowywania oryginałów i kopii faktur oraz faktur korygujących, a także duplikatów tych dokumentów do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, to należy stwierdzić, że duplikat faktury lub faktury korygującej można wystawić do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. W związku z tym, że w postawionym pytaniu zobowiązanie podatkowe w VAT za rok 2006 w roku 2009 nie uległo przedawnieniu, podatnik, któremu w roku 2009 wystawiono duplikat faktury za rok 2006, może skorzystać z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony i może ująć go w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy zależny od tego, kiedy doszło do zaginięcia lub zniszczenia faktury pierwotnej.