Od 1 grudnia 2008 r. nowe zasady rozliczania

Podatnik stosuje 0-proc. stawkę VAT do eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów m.in. pod warunkiem posiadania stosownych dokumentów. Obowiązujące od 1 grudnia przepisy przewidują nowe zasady rozliczenia tych transakcji, gdy wymagane dokumenty podatnik otrzyma w opóźnieniem. Poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany w tym zakresie.

Do tej pory podatnik wykazywał WDT w deklaracji za okres, w którym dokonano dostawy. Od 1 grudnia rozliczanie WDT zależy od tego, w którym miesiącu danego kwartału dokonano dostawy, tj. czy w dwóch pierwszych, czy też w ostatnim.

Gdy dostawy dokonano w dwóch pierwszych miesiącach kwartału, a podatnik nie posiada dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0-proc. przed terminem złożenia deklaracji za ten okres, nie wykazuje tej dostawy. Dopiero gdy podatnik nie otrzyma wymaganych dokumentów do terminu złożenia deklaracji VAT za ostatni miesiąc kwartału, będzie musiał wykazać dostawę w deklaracji za ten ostatni miesiąc ze stawką VAT właściwą dla dostawy krajowej.

Otrzymanie dokumentów wymaganych do zastosowania 0 proc. stawki VAT w terminie późniejszym (tj. po terminie do złożenia deklaracji za miesiąc ostatni w kwartale) upoważnia podatnika do wykazania WDT ze stawką 0 % za ten ostatni miesiąc i dokonania korekty deklaracji VAT oraz odpowiednio informacji podsumowującej.

Gdy dostawy dokonano w ostatnim miesiącu kwartału, a podatnik nie posiada dokumentów uprawniających do zastosowania stawki 0 proc. przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ten miesiąc, będzie on zobowiązany do wykazania dostawy w miesiącu następnym ze stawką VAT właściwą dla dostawy krajowej, jeżeli do dnia, w którym upłynie termin na złożenie deklaracji za ten następny miesiąc, nie otrzyma on wymaganych dokumentów. Jeżeli natomiast otrzymałby dokumenty przed złożeniem deklaracji za ten następny okres, może skorygować ostatnią deklarację (tj. za ostatni miesiąc w kwartale, czyli miesiąc, w którym dokonano dostawy) i wykazać WDT według 0-proc. stawki VAT.

W przypadku gdy podatnik otrzyma wymagane dokumenty jeszcze później (tj. po upływie terminu do złożenia deklaracji za ten następny miesiąc), powinien skorygować deklarację za ten następny miesiąc (korekta sprzedaży krajowej in minus) oraz deklarację za ostatni miesiąc w kwartale (korekta sprzedaży WDT in plus). Podatnik powinien również skorygować informację podsumowującą za kwartał, w którym dokonano dostawy.

Pamiętajmy, że nowe zasady rozliczenia WDT obowiązują od 1 grudnia 2008 r. Stąd już w odniesieniu do dostaw dokonanych w grudniu 2008 r. podatnik zobowiązany jest stosować nowe regulacje.

U podatników składających kwartalne deklaracje VAT rozliczenie WDT będzie przebiegało nieco inaczej. W takim przypadku rozliczenia WDT podatnik dokona podobnie jak podatnik składający deklaracje miesięczne, który dokonuje WDT w ostatnim miesiącu kwartału.

A zatem jeżeli wymagane dokumenty podatnik otrzyma przed terminem złożenia deklaracji za kwartał, w którym dokonano dostawy, podatnik wykaże WDT ze stawką 0 proc. w tej deklaracji.

Jeżeli dokumenty podatnik otrzyma po terminie złożenia deklaracji za ten kwartał, lecz przed terminem złożenia deklaracji za kolejny kwartał, powinien on skorygować deklarację za kwartał, w którym dokonano dostawy i wykazać WDT ze stawką 0 proc.

Natomiast, jeżeli do dnia, w którym upłynie termin do złożenia deklaracji za ten kolejny kwartał, podatnik nie otrzyma stosownych dokumentów, będzie musiał wykazać dostawę w deklaracji za ten kolejny kwartał, stosując stawkę VAT właściwą dla dostawy krajowej.

Późniejsze otrzymanie dokumentów upoważni podatnika do skorygowania złożonych deklaracji, tj. dokonania korekty wartości sprzedaży WDT (in plus) w rozliczeniu za kwartał, w którym dokonano dostawy oraz dokonania korekty sprzedaży krajowej (in minus) w rozliczeniu za kolejny kwartał.

Podatnik powinien również skorygować informację podsumowującą za kwartał, w którym dokonano dostawy.