Możliwości zachowania prawa do odliczenia VAT po zmianie przepisów

Planowane zmiany w przepisach dotyczących możliwości odliczenia podatku naliczonego od samochodów osobowych spełniających określone warunki nie będą zbyt dotkliwe, w szczególności dla osób, które wykorzystują tego typu samochody na podstawie umowy najmu, leasingu lub umowy o podobnym charakterze.

W wyniku orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Magoora prawo do odliczenia podatku naliczonego uzyskały pojazdy, które korzystały z tego prawa przed 1 maja 2004 r., czyli pojazdy inne niż osobowe, o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Te auta mają homologację ciężarową.

Z uwagi na wysokie koszty związane z odliczeniem podatku naliczonego wynikającego z nabycia tych pojazdów Polska wystąpiła o zastosowanie środka specjalnego, który umożliwiłby odstępstwo od generalnej zasady prawa do odliczenia podatku naliczonego. Taka decyzja została przez Radę wydana i umożliwiła ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego od samochodów innych niż osobowe. Ograniczenie odliczenia z tytułu zakupu, wewnątrzwspólnotowego nabycia, przywozu, wynajmu lub leasingu, wynosi 60 proc. podatku naliczonego do 6 tys. zł.

Jeżeli przedsiębiorca zamierza nabyć samochód, który teraz daje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego, powinien to zrobić przed zmianą ustawy o VAT. Jeżeli jednak nie ma na ten cel środków, warto rozważyć nabycie auta na podstawie np. umowy leasingu.

Projekt ustawy nowelizującej VAT przewiduje bowiem przepisy przejściowe dla osób, które zawarły wskazane umowy dotyczące prawa do korzystania z samochodów z homologacją, jako zachowanie praw nabytych. Jeżeli taka umowa zostanie zawarta w ostatnim dniu obowiązywania zmienianych przepisów i nie zostanie następnie zmieniona w drodze aneksu do tej umowy, umożliwi odliczanie pełnej wartości podatku naliczonego związanego z zapłatą raty leasingowej czy też czynszu najmu. W konsekwencji poniesienie minimalnego wkładu na nabycie odpowiedniego pojazdu jeszcze przed zmianą przepisów pozwoli na wykorzystanie 100 proc. podatku naliczonego związanego z odliczeniem. Uwaga ta nie dotyczy jednak zakupu paliwa, które do 31 grudnia 2013 r. nie będzie podlegało odliczeniu, jeżeli będzie nabywane do napędu przedmiotowych pojazdów.

Projektowane przepisy przewidują jeszcze jeden warunek, którego spełnienie powinno uprawniać do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającego z korzystania z pojazdów na podstawie wymienionych umów - rejestracji w określonym terminie w urzędzie skarbowym. Wymóg ten jest bardzo kontrowersyjny, jeśli chodzi o ograniczanie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z brakiem dopełnienia stosownej czynności administracyjnej. Wykonanie takiej czynności nie powinno decydować o istnieniu fundamentalnej zasady podatku od wartości dodanej. Nie jest to sugestia, aby omijać taki obowiązek, ale wskazówka, że wskutek uchybienia mu prawo do odliczenia nadal podatnikowi przysługuje. W sytuacji uchybienia rejestracji prawo do odliczenia nadal powinno przysługiwać, mimo prawdopodobnego zakwestionowania odliczenia przez organ podatkowy. Ewentualny spór z organem podatkowym powinien być rozstrzygnięty na korzyść podatnika.

@RY1@i02/2010/231/i02.2010.231.086.002a.001.jpg@RY2@

Paweł Jabłonowski, szef departamentu podatkowego, Chałas i Wspólnicy Kancelaria Prawna

em