Tylko oryginalny dokument uprawnia do zerowej stawki VAT

Do zastosowania stawki 0 proc. w eksporcie towarów wymagane jest złożenie oryginalnego dokumentu opatrzonego urzędową pieczęcią właściwego urzędu celnego poświadczającego wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty. Taki dokument podatnik musi posiadać w chwili składania deklaracji VAT.

Spółka nieprawidłowo zakwalifikowała do sprzedaży eksportowej transakcję udokumentowaną fakturą wystawioną na rzecz firmy z Norwegii.

Organ podatkowy stwierdził, że spółka przed złożeniem deklaracji VAT za czerwiec 2006 r. nie posiadała dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

Zdaniem organu w przypadku niedysponowania wspomnianymi dokumentami spółka nie mogła skorzystać z przewidzianej w art. 41 ust. 6 ustawy o VAT stawki 0 proc. Ponadto w trakcie postępowania ustalono, że czynność dostawy miała miejsce w maju i w tym miesiącu spółka dokonała zgłoszenia towaru do procedury wywozu. W chwili dokonania rozliczenia za ten miesiąc nie posiadała dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Dlatego stosownie do art. 41 ust. 7 ustawy o VAT w deklaracji za czerwiec sprzedaż tę powinna opodatkować według stawki właściwej 22 proc., a nie 0 proc.

W momencie składania deklaracji spółka posiadała jedynie kserokopię dokumentu SAD-3, a wymagane zaświadczenie nabyła dopiero w okresie późniejszym (w grudniu). Rozstrzygnięcie organu podatkowego spółka zaskarżyła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku. Sąd I instancji oddalił jednak skargę podatniczki. WSA uznał, że spółka nie była uprawniona do zastosowania stawki 0 proc., jeżeli w dacie składania deklaracji nie dysponowała wymaganym oryginałem dokumentu.

Wyrok WSA w Białymstoku z 16 czerwca 2010 r., I SA/Bk 224/10, niepublikowany.

@RY1@i02/2010/221/i02.2010.221.086.003a.001.jpg@RY2@

Tomasz Siek, menedżer w Deloitte

Kwestia zastosowania stawki VAT 0 proc. do eksportu towarów od wejścia Polski do Unii Europejskiej (UE) potrafi sprawić eksporterom sporo problemów. W przeciwieństwie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów możliwość skorzystania ze stawki 0 proc. uzależniona jest tylko od jednego, ale za to bardzo formalnego warunku - posiadania dokumentu celnego wydanego przez odpowiedni organ celny, który potwierdza, że towary opuściły terytorium UE.

W przypadku papierowego obiegu dokumentów celnych (SAD) uzyskanie takiego potwierdzenia jest zazwyczaj długotrwałym procesem. Karta 3 SAD zgłoszenia eksportowego jedzie wraz z towarem od polskiego dostawcy do odbiorcy, który znajduje się poza UE. W urzędzie celnym na granicy UE karta 3 jest stemplowana na potwierdzenie zakończenia procedury wywozu. Dopiero taki dokument uprawnia do zastosowania stawki VAT 0 proc. W praktyce, przedsiębiorcy często mieli problem z jego uzyskaniem. Czasem został on zgubiony przez kierowcę, czasem nie zawierał odpowiedniego stempla, zdarzało się również, że w ogóle nie powracał do eksportera lub był dostarczany po kilku miesiącach. Wówczas przedsiębiorca jest zobowiązany najpierw naliczyć na transakcji VAT zgodnie z odpowiednią stawką krajową, a następnie może dokonać korekty podatku należnego po otrzymaniu właściwego dokumentu celnego. W tym kontekście można uznać rozstrzygnięcie sądu za właściwe. Rozstrzygana sprawa związana była z papierowymi dokumentami celnymi. Od 1 lipca 2007 r. w UE wprowadzono elektroniczny system kontroli eksportu, który ułatwia i przyspiesza obieg dokumentacji.