Premia, która zmniejsza cenę konkretnej dostawy, podlega opodatkowaniu

Jeżeli przyznanie premii jest związane z realizacją dostaw w określonym czasie, z których obrót stanowi podstawę do ustalenia premii, to dochodzi do zmniejszenia kosztu nabycia towaru (usługi). Brak pisemnego potwierdzenia obrotu, który nie wyłącza możliwości wypłaty premii, nie ma znaczenia.

Podatnik działa jako grupa zakupowo-sprzedażowa, która zrzesza małe i średnie firmy handlujące materiałami budowlanymi. Podatnik podpisuje umowy handlowe z dostawcami, które określają m.in. warunki handlowe dotyczące udzielania premii pieniężnych. Z reguły te same warunki powielane są w umowach z odbiorcami (z ewentualnym zatrzymaniem części premii dla wnioskodawcy). Zgodnie z umowami premie pieniężne (bonusy) mogą być udzielane za obroty, bez względu na wysokość obrotu, lub z tytułu osiągnięcia określonego wolumenu obrotów w okresie rozliczeniowym wynoszącym miesiąc, kwartał, półrocze lub rok. Premie pieniężne otrzymywane od dostawców mogą być również warunkowane terminowymi płatnościami faktur.

Jednocześnie podatnik wyjaśnił, że świadczy na rzecz dostawców usługi zwiększania (intensyfikacji) poziomu sprzedaży ich towarów. Są to działania marketingowe wspierające sprzedaż, świadczone na podstawie odrębnego porozumienia z dostawcami. Usługi te polegają na organizowaniu kampanii promocyjnych, targów, indywidualnych akcji marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów dostawcy.

Zdaniem spółki w jej przypadku udzielenie premii pieniężnej nie podlega opodatkowaniu VAT. Dokumentem właściwym do potwierdzenia tego zdarzenia jest nota księgowa.

Organ nie zgodził się z taką interpretacją. W jego ocenie opisane przez wnioskodawcę premie pieniężne (bonusy) wypłacane odbiorcom stanowią w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami. Jednocześnie organ podkreślił, że jego interpretacja nie dotyczy opodatkowania usług związanych z intensyfikacją sprzedaży (marketingowych itp.). Podkreślił, że usługi takie są świadczone na podstawie odrębnych porozumień, podlegają opodatkowaniu, są dokumentowane fakturami, a wypłacone premie nie są wynagrodzeniem za te działania.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach zgodził się ze stanowiskiem organów podatkowych i oddalił skargę spółki. Zdaniem sądu jeżeli z kontraktów wynika, że przyznanie premii jest związane z realizacją dostaw w określonym czasie, z których obrót stanowi podstawę do ustalenia premii, to w rzeczywistości dochodzi do zmniejszenia kosztu nabycia towaru (usługi). Nie zmienia tego brak pisemnego potwierdzenia obrotu, który nie wyłącza możliwości wypłaty premii. Premia w takim przypadku jest wypłacana także na podstawie obrotu zaewidencjonowanego w spółce w danym okresie na podstawie konkretnych faktur.

Sąd potwierdził, że spornej sprawie w istocie premie pieniężne udzielane kontrahentom są powiązane z konkretnymi dostawami. Co prawda, WSA zgodził się, że taka premia jest bodźcem motywującym kontrahentów i samą spółkę do zawierania umów, jednak nie można przyjąć, że jest ona oderwana od transakcji dostaw stanowiących podstawę jej wyliczenia. Premię pieniężną stanowi określona kwota pieniędzy ustalona jako z góry umówiony procent od zrealizowanych obrotów przez nabywcę towarów (czy procent wartości terminowych płatności). W ocenie sądu nie sposób racjonalnie twierdzić, że procent ten nie jest związany z określoną dostawą towaru.