Nie powstają obowiązki w VAT przy płatności zryczałtowanej

@RY1@i02/2011/243/i02.2011.243.18300040d.802.jpg@RY2@

Jerzy Martini, doradca podatkowy w Baker & McKenzie

Literalne brzmienie przepisów mogłoby sugerować, że przy otrzymaniu każdej płatności przed wydaniem towaru lub wyświadczeniem usługi powstaje obowiązek podatkowy, nawet, jeśli w momencie płatności zakupy, na poczet których dokonano płatności, nie były skonkretyzowane. Takie podejście jest błędne. Przy ryczałtowych płatnościach na poczet przyszłych dostaw czy świadczeń, które w momencie płatności nie są skonkretyzowane, obowiązek podatkowy nie powstaje.

Stanowisko takie zostało potwierdzone w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd i Goldsborough Developments. Trybunał wskazał, że obowiązek podatkowy powstaje w przypadku płatności na poczet przyszłych dostaw, gdy wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług, muszą już być znane, a zatem w szczególności w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone.

Trybunał wskazał również, że opodatkowaniu VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych. Tym samym opodatkowaniu VAT nie powinny podlegać zapłaty za dostawy towarów i świadczenie usług, które nie zostały dotychczas określone w sposób wyraźny.

Z tego względu nie można uznać za wywołującą obowiązek podatkowy np. sprzedaż bonu uprawniającego do skorzystania z pewnych świadczeń. W momencie sprzedaży bonu przyszłe świadczenia nie są jeszcze skonkretyzowane. Jeśli nie można określić w momencie sprzedaży bonu, z jakich świadczeń skorzysta nabywca, płatność otrzymana za bon, jest neutralna w VAT. Natomiast obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych - z chwilą wykonania usługi czy dokonania dostawy.

not.