Wysokość VAT można pomniejszyć o udzielone bonifikaty

Podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną leków i produktów farmaceutycznych w aptece i rozlicza się na podstawie księgi rachunkowej. W celu zapewnienia konkurencyjności apteka przy sprzedaży niektórych leków udziela kupującym bonifikaty polegającej na obniżeniu ostatecznej ceny do zapłaty. Bonifikata ta uwidoczniona jest na paragonie wydawanym klientowi, ale w tzw. części niefiskalnej, i powoduje, że wykazana cena jest obniżona o udzieloną bonifikatę. Zatem faktycznie otrzymana cena od klienta jest niższa. Oznacza to, że przy zastosowaniu bonifikaty nie następuje zmniejszenie ceny leków, zmniejszeniu ulega kwota do zapłaty. W raporcie dziennym z kasy fiskalnej przychód ewidencjonowany jest bez uwzględnienia pomniejszenia o bonifikaty, jednak uzyskany przez aptekę obrót jest faktycznie mniejszy, bowiem do kasy apteki wpływa kwota pomniejszona o wartość bonifikat. Natomiast kwotę udzielonych bonifikat rejestruje system komputerowy w rozbiciu na kwotę netto oraz VAT. W tej sytuacji udzielone bonifikaty obniżają obrót. Jednak do wyliczenia podatku należnego podatnik nie obniża obrotu o udzielone bonifikaty. Czy postępuje prawidłowo?

Podstawą opodatkowania VAT jest obrót. Obrotem jest kwota należna ze sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązujących rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat.

Przepisy wskazują na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej.

Obowiązujące przepisy nie przewidują możliwości skorygowania sprzedaży i podatku należnego zaewidencjonowanego za pomocą kasy rejestrującej, jednak brak regulacji nie pozbawia podatnika możliwości dokonania korekty zaewidencjonowanego obrotu. Skoro konstrukcja kasy nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej, to korektę należy dokonać za pomocą innych urządzeń księgowych.

W celu ustalenia rzeczywistej podstawy opodatkowania w przypadku udzielenia bonifikat, które nie są uwidocznione w raportach fiskalnych, należałoby prowadzić dodatkową, poza kasą rejestrującą, ewidencję (korekt), z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu. Ewidencja taka nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego.

Podatnik ma możliwość na podstawie wykorzystywanego w aptece systemu komputerowego, który rejestruje wartość udzielonych bonifikat, dokonać korekty kwoty podatku od towarów i usług wykazanej w raportach fiskalnych w taki sposób, aby kwota tego podatku uwzględniała rzeczywisty (zgodny z należną od klienta zapłatą), a nie fikcyjny obrót.

Oprac. Ewa Matyszewska