Nowe stawki VAT w interpretacjach organów podatkowych

Spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług psychologicznych (poradnictwa psychologicznego) związanych z medycyną pracy. Usługi psychologiczne służą: diagnozie psychologicznej i udzielaniu pomocy psychologicznej, opiniowaniu stanu psychologicznego ze wskazaniem zaleceń celem poprawienia zdrowia osoby badanej, orzekaniu o dopuszczeniu do wykonywania określonego zawodu, czynności lub odmowa takiego dopuszczenia.

Przeprowadzone badania są podstawą do wydania osobie, która się im poddała, orzeczenia psychologa o przydatności do wykonywania określonego zawodu bądź czynności (np. górnik, kierowca, operator maszyny).

Spółka nie jest wpisana w zakresie świadczenia tych usług do rejestru zakładów opieki zdrowotnej. Wpisana natomiast jest do rejestru Wojewódzkich Ośrodków Medycyny Pracy. Zatrudnia psychologów na umowę o pracę. Jaką stawkę VAT powinien zastosować podatnik przy opodatkowaniu świadczonych usług poradnictwa psychologicznego?

Od 1 kwietnia 2011 r. zwolnieniu z VAT podlegają również usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej, medycznych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, psychologa.

Zwolnienie to ma charakter podmiotowo-przed-miotowy. Stąd dla zastosowania zwolnienia nie wystarczy spełnianie przez podatnika tylko jednego z koniecznych warunków, tj. kryterium podmiotowego.

Ze zwolnienia korzystają bowiem tylko takie usługi - kryterium przedmiotowe - których celem jest diagnostyka lub terapeutyka (leczenie), świadczone przez zakłady opieki zdrowotnej, bądź w ramach wykonywanych zawodów medycznych (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące inne zawody medyczne oraz psychologów). Wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia z VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu lekarza, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących pewne prawne konsekwencje, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku. Jeżeli usługa polega na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chociaż wyniki tej usługi należą do kompetencji świadczącego usługi medyczne i mogą obejmować działania, które są typowe dla zawodów medycznych, to jednak aby do takiego katalogu świadczeń zastosować przedmiotowe zwolnienie, muszą one równocześnie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Ustawa o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie zwalnia z podatku wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Świadczone przez podatnika usługi nie służą bezpośrednio leczeniu. Badania mające na celu ocenę zdolności pacjenta do wykonywania zawodu nie służą również profilaktyce (nie zapobiegają bowiem chorobie), nie służą zachowaniu zdrowia (nie dążą do utrzymania aktualnego stanu zdrowia) i z pewnością nie służą ratowaniu zdrowia, jego przywracaniu czy poprawie.

Badania te mają na celu ocenę sprawności intelektualnej i psychomotorycznej. Wydawane orzeczenia stwierdzają brak lub istnienie przeciwwskazań psychologicznych do wykonywania pracy na stanowisku kierowcy.

Skoro usługi medyczne świadczone przez podatnika nie mają zasadniczo na celu ochrony zdrowia, nie mogą być objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług. Usługi te podlegają opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, tj. 23-proc.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2011 r. (nr ILPP2/443-363/11-2/MR).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.001.jpg@RY2@

Aleksandra Skrzypek specjalista w zespole podatków pośrednich Ernst & Young

W świetle ostatnich interpretacji ministra finansów usługi psychologiczne związane z medycyną pracy podlegają opodatkowaniu stawką 23-proc. MF stoi na stanowisku, że badania psychologiczne decydujące o dopuszczeniu do pracy nie mają na celu ochrony zdrowia, lecz świadczone są w celu dostarczenia informacji niezbędnych do podjęcia decyzji, która będzie miała prawne konsekwencje.

Równocześnie MF dopuszcza stosowanie zwolnienia dla usług związanych z prowadzeniem badań wstępnych decydujących o dopuszczeniu pracownika do pracy. Zdaniem MF badania takie mieszczą się w zakresie badań profilaktycznych.

Należy zauważyć, że zarówno w przypadku badań psychologicznych, jak i badań wstępnych, celem nadrzędnym jest określenie stanu zdrowia pracownika przed dopuszczeniem go do pracy. W obu przypadkach zatem wydane orzeczenie będzie miało wpływ na decyzję pracodawcy o zatrudnieniu pracownika. Tym samym wydaje się, że nie ma podstaw do odmiennego traktowania badań wstępnych i usług psychologicznych związanych z medycyną pracy.

Podatniczka sprzedaje: pasy stabilizująco-wzmacniające typ "A", ortezy na opadającą stopę "B", ortezy nadgarstka "C", ortezy stawu kolanowego "D", ortezy stawu łokciowego "E". Czy może do tych towarów stosować stawkę 8-proc.?

Od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. podstawowa stawka VAT wynosi 23 proc. Jedna ze stawek obniżonych wynosi 8 proc.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o VAT. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Od 1 stycznia 2011 r. jest wykorzystywana PKWiU, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 207, poz. 1293 z późn. zm.).

Opisane przez podatniczkę towary stanowią wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wyroby te zostały również wpisane do Rejestru Wyrobów Medycznych przez Urząd Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Towary te sklasyfikowane są zgodnie z PKWiU 2008 r. pod symbolem 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W poz. 101 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, wymieniono pod symbolem PKWiU ex 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem sztucznych zębów i protez dentystycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, PKWiU ex - rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Natomiast na podstawie powołanego art. 146a ustawy o VAT, w związku z poz. 105 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, z 8-proc. stawki VAT korzystają - bez względu na symbol PKWiU - wyroby medyczne w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium RP, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.

Jeżeli wyroby sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 32.50.22.0 - Sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane i jednocześnie nie są wyrobami, zakwalifikowanymi do sztucznych zębów lub protez dentystycznych, to ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8 proc., zgodnie z poz. 101 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2011 r. (nr ILPP2/443-377/11-4/MR).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.002.jpg@RY2@

Joanna Rudzka doradca podatkowy, menedżer Zespołu VAT w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Zgodnie z załącznikiem 3 do ustawy o VAT, stawką 8-proc. opodatkowana jest dostawa m.in. następujących towarów: wózki inwalidzkie, z wyłączeniem części i akcesoriów (PKWiU: 30.92.20.0); wybrane strzykawki, igły, przyrządy i aparatura do pomiaru ciśnienia krwi, aparatura do transfuzji (ex 32.50.13.0); sztuczne stawy, sprzęt i aparaty ortopedyczne, sztuczne zęby, wyroby protetyki dentystycznej, protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem sztucznych zębów i protez dentystycznych (ex 32.50.22.0); części i akcesoria protez i przyrządów ortopedycznych (32.50.23.0); soczewki kontaktowe, soczewki okularowe ze szkła i innych materiałów (32.50.41.0); jak również - bez względu na symbol PKWiU - niektóre produkty uzdrowisk oraz wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Polski, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika. Należy więc zgodzić się z konkluzją organu podatkowego.

Jednostka budżetowa gminy prowadzi działalność kulturalno-sportową, rekreacyjną i rehabilitacyjną, w tym w szczególności: organizowanie imprez o charakterze sportowym takich jak: sporty konne, krajowe i międzynarodowe zawody w dyscyplinach ujeżdżenia, skoki przez przeszkody, wszechstronny konkurs konia wierzchowego, powożenie, woltyżerka, rajdy długodystansowe i westerny. Organizuje i prowadzi też działalność rekreacyjną i aktywnego wypoczynku, w tym m.in.: jazdy konne. Ponadto prowadzi stacjonarny trening dla koni, organizuje wyścigi konne oraz udostępnia wyniki rozegranych gonitw. Zajmuje się też organizowaniem hipoterapii i usług rehabilitacyjnych. Jaką stawkę podatku trzeba stosować dla usług związanych z chowem i hodowlą zwierząt, w tym utrzymaniem koni?

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT w poz. 135 jako towary opodatkowane stawką 8-proc. wymieniono sklasyfikowane do grupowania PKWiU ex 01.6 "usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych, oraz z wyłączeniem: usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)".

Przez zapis PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do wyrobów należących do wymienionego grupowania statystycznego. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania - konkretnej usługi wymienionej obok PKWiU.

Ponadto na uwagę zasługuje objaśnienie pod załącznikiem nr 3, które stanowi, że "wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych z podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik".

Dla usług związanych z chowem i hodowlą zwierząt, w tym utrzymanie koni 01.62.10.0 - "usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt", oraz oświadczenie podatnika, że do przedmiotowych usług nie wchodzą usługi podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich, wskazać należy, że korzystają one z obniżonej 8-proc. stawki podatku - na podstawie art. 146a ust. 2 ustawy, w związku z poz. 135 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 maja 2011 r. (nr ILPP1/443-162/11-10/KŁ).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.003.jpg@RY2@

Przemysław Skorupa ekspert w Deloitte

Przedstawiona interpretacja jest przykładem tego, że pomimo ograniczenia roli klasyfikacji statystycznych w określeniu zasad opodatkowania VAT usług, PKWiU nadal zachowuje pewne znaczenie w tym zakresie. W szczególności załącznik nr 3 do ustawy o VAT. W większości wypadków o możliwości zastosowania stawki obniżonej decyduje klasyfikacja danej usługi. Przykładowo, wśród usług podlegających stawce 8-proc. wymieniono PKWiU 01.62.10.0 - "usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt". Gdy zasady opodatkowania danej usługi uzależnione są od jej klasyfikacji, organ podatkowy, udzielając interpretacji, polega na przedstawionej przez podatnika klasyfikacji tej usługi. W związku z tym bardzo istotne jest właściwe sklasyfikowanie danej transakcji. Jeżeli podatnik ma jakiekolwiek wątpliwości, powinien wystąpić o wydanie opinii klasyfikacyjnej do urzędu statystycznego.

Podatnik prowadzi szkolenia pszczelarzy w Niepublicznej Placówce Kształcenia Ustawicznego, wpisanej do ewidencji szkół i placówek niepublicznych przez starostę powiatu. Czy tego typu usługi są zwolnione z VAT?

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,

b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie z podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty. Dodatkowo zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie wyłącznie do usług kształcenia wymienionych w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Równocześnie na podstawie ust. 1 pkt 29 niniejszego artykułu zwalnia się z podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c. finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Dla zastosowania zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z powołanych przepisów.

Podatnik, będący jednostką objętą systemem oświaty, świadczy usługi szkolenia pszczelarzy, które są wymienione w zaświadczeniu o wpisie do ewidencji prowadzonej przez właściwy organ, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z VAT dla świadczonych przez siebie szkoleń na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 maja 2011 r. (nr ILPP4/443-119/11-5/EWW).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.004.jpg@RY2@

Andrzej Nikończyk doradca podatkowy, partner w KNDP

Usługi szkolenia pszczelarzy na tytuły zawodowe mogą korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż są usługami w zakresie kształcenia i wychowania wykonywanymi przez jednostkę objętą systemem oświaty, podlegającą m.in. nadzorowi kuratorium, wydającą dyplomy w kuratorium. Pewne wątpliwości budzi uzasadnienie tej interpretacji. Organ wskazał bowiem, że zwolnienie to obejmuje tylko usługi kształcenia wymienione w zaświadczeniu właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Tego rodzaju warunku nie znajdujemy w treści przepisu. Nie mogę zgodzić się z zawężaniem zwolnienia tylko do usług, które zostały wymienione w zaświadczeniu. Wymagałoby to od szkół i jednostek zmiany wpisu w ewidencji po wprowadzeniu każdego nowego kursu.

Podatnik prowadzi działalność określoną zgodnie z PKD: 31.02.Z - Produkcja mebli kuchennych, 31.09.Z - Produkcja pozostałych mebli, 95.24.Z - Naprawa i konserwacja mebli i wyposażenia domowego, 47.59.Z - Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.89.Z - Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów prowadzona na straganach i targowiskach, 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet, 47.99.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej, 43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych.

Podatnik wykonuje usługi remontowo-budowlane i montażu stolarki budowlanej polegające na wyposażeniu pomieszczeń mieszkalnych w meble wbudowane na stałe zgodnie z PKD 45.42.Z (zakładanie stolarki budowlanej). Usługa polega na wytwarzaniu z zakupionych w tym celu materiałów: płyt meblowych, blatów, luster i elementów metalowych (okuć, zawiasów, uchwytów i prowadnic) elementów stałej zabudowy wnękowej, kuchennej i łazienkowej, a następnie trwałym ich montażu w budynkach i lokalach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 11 i 12. Czy usługa stałej zabudowy wnękowej, kuchennej i łazienkowej podlega opodatkowaniu obniżoną 8-proc. stawką VAT?

Od 1 stycznia 2011 r. weszło w życie rozporządzenie ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 246, poz. 1649 z późn. zm.), zgodnie z którym stawkę podatku w wysokości 8 proc. stosuje się dla:

1. robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2. robót konserwacyjnych dotyczących:

a. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b. lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty, nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Przez roboty konserwacyjne rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

W analizowanej sprawie powierzchnia budynków mieszkalnych jednorodzinnych, w których świadczone są usługi, nie przekracza 300 mkw., a powierzchnia lokali mieszkalnych nie przekracza 150 mkw.

Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednak nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania czy montażu różnych towarów.

Do opisanych przez podatnika usług polegających na montażu trwałej zabudowy wnękowej, kuchennej i łazienkowej w budynkach mieszkalnych zastosowanie ma stawka 23-proc., bowiem czynności te nie stanowią usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również usług, o których mowa w par. 7 rozporządzenia ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 maja 2011 r. (nr ILPP2/443-347/11-3/AD).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.005.jpg@RY2@

Andrzej Pośniak doradca podatkowy w kancelarii CMS Cameron McKenna

Według Izby Skarbowej w Poznaniu usługi polegające na montażu trwałej zabudowy wnękowej, kuchennej i łazienkowej w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym podlegają VAT stawką 23-proc. Koronnym argumentem za uznaniem słuszności stwierdzenia dokonanego przez dyrektora było to, że wymienione usługi nie stanowią żadnej z usług: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części. Nie można zgodzić się z takim stanowiskiem, ponieważ wynika ono z błędnej interpretacji przepisów, a w konsekwencji z błędnego ich zastosowania. Omawiane usługi nie zostały zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego należy je rozumieć zgodnie z ich potocznym rozumieniem. Niewątpliwie montaż trwałej zabudowy wnękowej, kuchennej i łazienkowej należy zakwalifikować jako usługę o charakterze ulepszeniowym dotyczącą danego lokalu bądź budynku. Tym samym jest to usługa polegająca na przebudowie istniejącego obiektu budowlanego, która kwalifikuje się jako podlegająca opodatkowaniu zredukowaną stawką VAT - 8-proc. przy założeniu, że zostały spełnione pozostałe przesłanki zastosowania tej stawki. Ten sam dyrektor miesiąc wcześniej wydał całkowicie odmienną interpretację w analogicznym stanie faktycznym.

Podatnik jest stowarzyszeniem posiadającym status organizacji pożytku publicznego, którego podstawowa (statutowa) działalność obejmuje sporty lotnicze. Posiada również status polskiego związku sportowego i jest podmiotem, który oficjalnie reprezentuje sporty lotnicze na terenie Polski i za granicą. Działalność podatnika nie jest nastawiona na osiąganie zysków. Świadczenia wykonywane przez podatnika są odpłatne, z tym że cały zysk (który ewentualnie powstaje) przeznaczany jest na cele działalności statutowej. Działalność statutowa obejmuje m.in. wypożyczanie statków powietrznych i spadochronów w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych (indywidualny trening, udział w obozie treningowym, start w zawodach). Przedmiotowe świadczenie polegające na wypożyczaniu statków powietrznych i spadochronów w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych wykonywane jest na rzecz członków podatnika uprawiających sporty lotnicze (sportowcy zawodowi, sportowcy amatorzy) oraz na rzecz osób trzecich uprawiających sporty lotnicze (niebędących członkami podatnika). Czy wypożyczanie statków i spadochronów będzie zwolnione z VAT?

Ze zwolnienia z VAT mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport, przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Zatem podmioty takie jak: kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, świadcząc usługi marketingowe, reklamowo-promocyjne, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością, nie mogą względem niniejszych usług korzystać z ww. zwolnienia niezależnie od tego, że są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz są świadczone na rzecz osób uprawiających sport, a świadczący usługę nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia przeznacza je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W analizowanej sprawie podatnik świadczy usługę odpłatnego wypożyczania statków powietrznych i spadochronów w celu umożliwienia uprawiania sportów lotniczych, tak więc usługę, którą ustawa jednoznacznie wyłącza z objęcia analizowanym zwolnieniem. Zatem usługa ta, mimo że zostały spełnione warunki wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 kwietnia 2011 r. (nr IPPP3/443-76/11-5/JK).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.006.jpg@RY2@

Piotr Bańdura starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

W omawianym przypadku dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie oparł rozstrzygnięcie na literalnej interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika wydaje się objęty dyspozycją tego przepisu, zgodnie z którym zwolnieniem przewidzianym dla usług sportowych nie są objęte usługi odpłatnego wynajmu sprzętu sportowego. Elementem budzącym wątpliwość jest natomiast zgodność interpretacji z celem odpowiednich przepisów wspólnotowych. Wspomniany przepis jest bowiem implementacją art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 112, przewidującego zwolnienie dla usług ściśle związanych ze sportem, który miał na celu zachętę do działalności związanej ze sportem. W art. 133 ustawodawca unijny zawarł natomiast opcjonalne warunki, od spełnienia których państwa członkowskie mogą uzależnić objęcie zwolnieniem omawianych usług. Zgodnie z orzeczeniem TS UE w sprawie C-253/07 ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia dla usług ściśle związanych z usługami sportowymi może następować wyłącznie w ramach zastosowania ust. 2 art. 13 cześć A VI Dyrektywy, któremu odpowiada art. 133. Artykuł 133 nie zawiera natomiast możliwości ograniczenia zakresu zwolnienia w odniesieniu do usług wynajmu sprzętu sportowego.

Przedsiębiorca jest producentem rolet okiennych zewnętrznych aluminiowych oraz rolet wewnętrznych materiałowych. Produkuje rolety okienne zewnętrzne aluminiowe i sprzedaje je, stosując stawkę VAT 23 proc. W przypadkach kiedy wyprodukowane rolety montowane są przez pracowników firmy w budynkach mieszkalnych, wystawiana jest faktura na usługę montażu rolet okiennych (cena usługi obejmuje koszt rolety i montażu) i zastosowana jest stawka VAT 8 proc. Czy stosowany przez podatnika sposób fakturowania i stosowania stawek podatku od towarów i usług jest prawidłowy?

Z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Preferencyjna stawka podatku miała i ma zastosowanie do wskazanych w przepisach czynności związanych z budownictwem mieszkaniowym, jednak nie do wszystkich usług dotyczących samego instalowania czy montażu różnych towarów.

Sama usługa montażu czy też instalacja poszczególnych towarów nie może być traktowana jako remont, modernizacja czy też termomodernizacja. Dopiero w połączeniu z zespołem innych czynności, w wyniku których podnosi się bądź też przywraca poprzedni stan techniczny czy wartość użytkową budynku lub lokalu, można traktować jako usługę remontu, modernizacji lub termomodernizacji, o których mowa w ustawie.

Zarówno do sprzedaży zewnętrznych, aluminiowych rolet okiennych, jak i do usług polegających na montażu tych rolet w budynkach mieszkalnych zastosowanie mastawka 23-proc., bowiem czynności te nie stanowią usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 6 maja 2011 r. (nr ILPP1/443-240/11-2/MP).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.007.jpg@RY2@

Hanna Kozłowska ekspert w KDA Kancelaria Doradców i Audytorów w Poznaniu

Zasadniczy problem sprowadza się jednak do tego, że do końca 2010 roku, na podstawie rozporządzeń wykonawczych, obniżona stawka podatku miała również zastosowanie do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego. Ponadto pod pozycją nr 14 załącznika poprzedniego rozporządzenia wykonawczego obniżoną stawką VAT opodatkowana była także czynność montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanego w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Z kolei obowiązujące obecnie rozporządzenie wykonawcze z 22 grudnia 2010 r. zachowuje obniżoną do 8 proc. stawkę VAT jedynie dla robót konserwacyjnych. Od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca nie przewidział zatem możliwości zastosowania obniżonej stawki VAT dla usług montażowych oraz instalacji jak poprzednio.

Zasadne wydaje się, że montaż towarów przez producenta należy traktować jako usługi, a to oznacza, że w przypadku gdy uznamy świadczenie za usługę remontową lub modernizację i będzie ona wykonywana w obiekcie budowlanym objętym społecznym programem mieszkaniowym, podatnik opodatkuję ją stawką VAT 8-proc.

Gdy świadczenie nie będzie wprost związane z czynnościami wymienionymi w przepisie, tj. dostawą, budową, remontem, modernizacją itd. - mimo że świadczone ono będzie w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym - nie będzie mogło skorzystać z obniżonej stawki VAT. Potwierdzeniem takiej wykładni jest stanowisko organu podatkowego wyrażone w interpretacji.

Podatnik prowadzi specjalistyczne szkolenia zawodowe dla osób prowadzących sztuczne unasiennianie oraz wydaje zaświadczenia w tym zakresie na podstawie upoważnienia ministra rolnictwa i rozwoju wsi. Czy świadczenie usług kształcenia korzysta ze zwolnienia z VAT?

Artykuł 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związane. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z przepisów.

Świadczenie usług opisanych przez podatnika będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT. Jednak powołany przepis ma zastosowanie dla usługodawców, którzy z tytułu wykonywanych usług nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Zatem jeśli usługi szkolenia zawodowego dla osób prowadzących sztuczne unasiennianie prowadzone będą w ramach wpisu do ewidencji dokonanej przez właściwy organ, korzystać będą ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 11 maja 2011 r. (nr ILPP4/443-119/11-4/EWW).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.008.jpg@RY2@

Paweł Fałkowski doradca podatkowy, starszy menedżer w firmie doradczej KPMG

Przedstawiona interpretacja stwierdza, że szkolenie dla osób prowadzących sztuczne unasiennianie jest zwolnione z VAT. Podstawą zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, który stanowi, że zwolnione z VAT są, pod pewnymi warunkami, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Zalicza się do nich nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Tak stanowi rozporządzenie Rady UE nr 282/2011, które wejdzie w życie 1 lipca 2011 r.

Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego są zwolnione z VAT, m.in. gdy są prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Oprócz szkoleń opisanych w interpretacji zwolnione z VAT na podstawie omawianego przepisu są m.in. szkolenia BHP, szkolenia niezbędne do uzyskania określonych uprawnień (np. obsługi wózków widłowych), a także szkolenia obowiązkowe dla przedstawicieli niektórych zawodów (np. lekarzy, pielęgniarek, radców prawnych).

Szpital świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia w ramach hospitalizacji, rehabilitacji leczniczej, usług ambulatoryjnych i diagnostyki. Szpital świadczy też usługi zajęć praktycznych dla uczniów, studentów szkół publicznych i prywatnych z fizykoterapii oraz kinezyterapii. Czy usługi te będą korzystały ze zwolnienia z VAT?

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26:

a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c. finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Szpital nie jest jednostką systemu oświaty. Świadczone przez szpital zajęcia praktycznej nauki zawodu są usługami innymi niż te wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, a jednocześnie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Szpital świadczy usługi w ramach praktycznej nauki zawodu zarówno na rzecz uczelni publicznych, jak i niepublicznych. Prowadzone przez szpital szkolenia spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Zajęcia te mają bowiem na celu uzyskanie wiedzy niezbędnej do celów zawodowych. Szkolenia te prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zatem zajęcia z fizykoterapii oraz kinezyterapii korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 kwietnia 2011 r. (nr IBPP4/443-667/11/AZ).

@RY1@i02/2011/113/i02.2011.113.086.0007.009.jpg@RY2@

Małgorzata Pastuszek asystent w Taxplan

Komentowana interpretacja dotyczyła prawidłowości zastosowania zwolnienia z VAT wobec prowadzonych przez szpital szkoleń (zajęć praktycznych) m.in. z fizykoterapii na rzecz studentów, uczniów w ramach praktycznej nauki zawodu. Szpital nie należy do jednostek systemu oświaty. Jednak zwolnieniu z VAT podlegają m.in. usługi kształcenia zawodowego świadczone przez jednostki inne niż jednostki systemu oświaty, uczelnie czy jednostki badawczo-rozwojowe, pod warunkiem że świadczone są przez podmioty akredytowane, finansowane w całości ze środków publicznych lub kształcenie jest prowadzone na podstawie innych przepisów. Podstawą dla usług świadczonych przez szpital jest ustawa o systemie oświaty, na bazie której określone zostały rozporządzeniem podstawy programowe kształcenia w poszczególnych zawodach, m.in. technika masażysty, a także prawo o szkolnictwie wyższym, będące podstawą dla rozporządzenia określającego standardy kształcenia m.in. na kierunku fizjoterapia czy kierunkach lekarskich. Rozporządzenia stanowią o obowiązku odbycia przez studentów praktyki zawodowej w odpowiednich podmiotach. Zatem należy uznać, że usługi kształcenia zawodowego świadczone przez szpital spełniają te warunki i tym samym podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT. Stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w pełni zasługuję na aprobatę.