Przed 1 kwietnia prezenty motywacyjne nie podlegały VAT

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza przekazywać bez wynagrodzenia towary należące do swojego przedsiębiorstwa, na cele wiążące się z tym przedsiębiorstwem.

Przekazanie towarów bez wynagrodzenia następować będzie w ramach prowadzonych akcji motywacyjnych, polegających na premiowaniu zakupu określonych ilości wyrobów nagrodami rzeczowymi. Akcje motywacyjne, skierowane do sklepów detalicznych i hurtowych, a także dystrybutorów handlowych, będą miały na celu zwiększenie sprzedaży i umocnienie kontaktów handlowych. Przekazanie towarów będzie ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Podatnik będzie korzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przekazywanych towarów. Czy takie przekazania podlegają VAT?

Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Za dostawę towarów nie uznaje się natomiast przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Próbka została zdefiniowana jako niewielka ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele związane z tym przedsiębiorstwem, na mocy art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), nie stanowi dostawy towarów, nawet jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tym nabyciem.

Oprac. Ewa Matyszewska

@RY1@i02/2011/103/i02.2011.103.086.004a.001.jpg@RY2@

Paweł Fałkowski doradca podatkowy, starszy menedżer w firmie doradczej KPMG

Przed 1 kwietnia 2011 r. nieodpłatne wydania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mimo to organy podatkowe konsekwentnie odmawiały podatnikom prawa do nienaliczania VAT od takich wydań. Natomiast omawiana interpretacja jest pozytywna dla podatnika. Została ona wydana przez izbę wskutek wyroku sądu administracyjnego uchylającego wcześniejszą, niekorzystną dla podatnika interpretację. Rozpatrując ponownie sprawę, organ podatkowy musiał zastosować się do orzeczenia sądu.

Trzeba pamiętać, że interpretacja została wydana na podstawie przepisów obowiązujących do 31 marca 2011 r. Od 1 kwietnia 2011 r. krajowe regulacje dotyczące nieodpłatnych wydań zostały dostosowane do przepisów obowiązujących w Unii Europejskiej. W rezultacie, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towarów, ich nieodpłatne przekazanie podlega opodatkowaniu VAT. Bez naliczania podatku od towarów i usług przekażemy jedynie drukowane materiały reklamowe i informacyjne, prezenty małej wartości i próbki.