Premia pieniężna nie jest rabatem dla VAT

Premia pieniężna i rabat to dwie różne formy motywacji klientów i mimo że ich skutek ekonomiczny jest podobny, to nie można stosować do nich takich samych zasad opodatkowania VAT - orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 marca 2011 roku.

W rozpatrywanej sprawie spółka podpisywała kontrakty z dostawcami i odbiorcami materiałów budowlanych. Umowy te określały również warunki dotyczące udzielania premii pieniężnych. Zgodnie z zapisami premie pieniężne (bonusy) mogły być udzielane za obroty (bez względu na ich wysokość) lub też z tytułu osiągnięcia określonej wielkości obrotów w okresach rozliczeniowych: miesięcznym, kwartalnym, półrocznym lub rocznym. Ponadto spółka nie zawarła żadnych umów z odbiorcami, z których wynikałoby uzależnienie otrzymania lub udzielenia premii pieniężnych od dokonywania nabyć o określonej wartości, odbiorcy nie byli też - w żadnym przypadku - zobowiązani do nabycia towarów za określoną kwotę. Spółka wystąpiła do ministra finansów z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych, czy takie przyznawanie premii jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem wnioskodawcy interpretacji gdy dostawca wypłaca nabywcy towarów oznaczoną kwotę z tytułu osiągnięcia pułapu obrotów, a jednocześnie odbiorca nie jest zobowiązany do nabycia towarów za określoną kwotę, wynagrodzenia wypłacanego za osiągnięcie pułapu obrotów nie należy traktować jako wynagrodzenia za świadczenie usług. W związku z tym na udokumentowanie takiej czynności nie powinna być wystawiana faktura VAT.

Z takim stanowiskiem nie zgodził się jednak dyrektor izby skarbowej. W ocenie organu tak wypłacane premie pieniężne (bonusy) odbiorcom stanowią w istocie rabat obniżający wartość konkretnych dostaw udokumentowanych poszczególnymi fakturami, który zmniejsza podstawę opodatkowania. W sytuacji gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet gdy stanowi premię wypłaconą po dokonaniu zapłaty, to powinna być traktowana jak rabat.

Sprawa ostatecznie trafiła do rozpoznania przez Naczelny Sąd Administracyjny, który przyznał rację podatnikowi. Skład orzekający uznał, że podatnik może swobodnie wybrać w swojej strategii marketingowej, czy stosować rabat, czy też premię pieniężną. Jeśli przedsiębiorca nie chce obniżać ceny sprzedawanego towaru lub świadczonej usługi, tylko wypłacić kontrahentowi premię, to organ podatkowy nie może nakładać na niego takiego sposobu rozliczenia podatku, który nie jest adekwatny do strategii faktycznie zastosowanej przez przedsiębiorcę.

W przypadku wypłacania premii pieniężnych dostawcom lub odbiorcom towaru nie następuje obniżenie ceny, a zatem nie można utożsamiać tego z rabatem, który skutkuje właśnie obniżeniem ceny

Przemysław Molik

przemyslaw.molik@infor.pl

Art. 8, art. 29 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z póź. zm.).