Ulgi na złe długi w VAT nie można przywrócić

Korekta podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych powinna zostać dokonana w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy. Jednocześnie uprawnienie to nie może zostać przywrócone przez złożenie korekty deklaracji podatkowej za ten okres w trybie art. 81 Ordynacji podatkowej.

Podatnik ma za okres od stycznia do grudnia 2007 r. niezapłacone faktury za dostawę towarów, która dokonywana była na rzecz czynnego podatnika VAT. Wszystkie wierzytelności nie zostały uregulowane w ciągu 180 dni od upływu terminu określonego w fakturach. Wnioskodawca powiadomił dłużnika, pismem z 10 grudnia 2009 r., o planowanej korekcie podatku należnego z uwagi na to, że wynikające z dołączonej do pisma specyfikacji należności nie zostały uregulowane. Dłużnik potwierdził otrzymanie pisma 18 grudnia 2009 r. Wnioskodawca najpierw dokonał pomniejszenia podatku należnego o wartości podatku wynikające z niezapłaconych faktur, a następnie wycofał się z tej korekty.

Spór dotyczył zastosowania możliwości skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona w oparciu o przepis art. 89a ustawy o VAT (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), czyli przepisy określające ulgę na złe długi.

Zdaniem sądu skarżąca spełniła wszelkie warunki określone w przywołanych przepisach prawa do dokonania korekty podatku należnego, o której mowa w art. 89a ustawy o VAT. W ocenie sądu korekty tej skarżąca spółka mogła dokonać w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym uzyskała potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, tj. za miesiąc grudzień 2009 r. Nie ulega wątpliwości, że rozliczeniem, o którym mowa powyżej, jest deklaracja VAT-7 za ten okres rozliczeniowy, a zatem w przedmiotowej sprawie składana w terminie do 25 stycznia 2010 r. Deklaracja podatkowa stanowi realizację zasady samoobliczenia podatkowego, dzięki której podatnik decyduje, czy będzie korzystał w tym rozliczeniu np. z możliwości, które daje przepis art. 89a ustawy o VAT, a przez jej złożenie zawiadamia właściwy organ podatkowy o dokonanej korekcie.

Sąd podkreślił, że ustawodawca wprowadzając ulgę na złe długi postawił przed podatnikami chcącymi skorzystać z możliwości pomniejszenia podatku należnego warunki zarówno o charakterze formalnym, jak i materialnym.

W konsekwencji korekta podatku należnego w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych powinna zostać dokonana w terminie wynikającym z art. 89a ust. 3, poprzez korektę deklaracji za właściwy okres rozliczeniowy, tj. do 25 stycznia 2010 r. Jednocześnie uprawnienie to nie może zostać zrealizowane (przywrócone) poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej za ten okres w trybie art. 81 Ordynacji podatkowej.

Wyrok WSA w Bydgoszczy z 19 stycznia 2011 r., sygn. akt I SA/Bd 1004/10, nieprawomocny.

Oprac. Łukasz Zalewski

Należy w tym sporze przyznać rację sądowi, lecz z jednym wyjątkiem, który co prawda nie zmienia istoty tej sprawy, ale zmienia interpretację art. 89a ust. 3 ustawy o VAT co do możliwych terminów dokonania korekty podatku należnego z tytułu tzw. ulgi na złe długi. Należy zgodzić się z sądem, że terminy wskazane w art. 89a są terminami materialnoprawnymi i nie mogą być przywracane. Nie można natomiast zgodzić się z tezą sądu, że korekta podatku należnego może nastąpić jedynie za okres, w którym podatnik uzyskał potwierdzenie od dłużnika otrzymania zawiadomienia o zamiarze skorygowania przez podatnika podatku należnego. Moim zdaniem ustawodawca poprzez użycie w ust. 3 art. 89a sformułowania "nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres..." podał najwcześniejszy możliwy termin dokonania korekty, a w art. 89a ust. 2 pkt 5 podał najpóźniejszy możliwy termin dokonania tej korekty (dwa lata licząc od końca roku, w którym została wystawiona faktura zawierająca korygowany podatek należny). W sporze, którego dotyczy niniejszy wyrok, podatnik przekroczył właśnie ten ostatni termin i nie może go przywracać poprzez dokonanie korekty deklaracji w trybie art. 81 Ordynacji podatkowej.

@RY1@i02/2011/065/i02.2011.065.086.003a.001.jpg@RY2@

Jacek Pawlik doradca podatkowy w Eccom