Nawet jeśli wyliczenia są prawidłowe, to w poszczególnych pozycjach faktury i tak mogą być groszowe różnice

Wielu podatników VAT czynnych ma problem z prawidłowym zaokrąglaniem kwot wykazywanych w ewidencji. Wynika to z faktu, iż zasady zaokrąglania kwot uregulowane zostały w dwóch różnych aktach prawnych - w Ordynacji podatkowej i w rozporządzeniu ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej rozporządzenie w sprawie faktur).

Co do grosza...

Zasady wystawiania faktur zostały szczegółowo uregulowane w rozporządzeniu w sprawie faktur. Paragraf 5 ust. 6 tego rozporządzenia przewiduje, że kwoty wykazane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki w wysokości 0,5 grosza i wyższe zaokrągla się do 1 grosza.

...lub złotego

Zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie faktur, kwoty wykazywane na fakturach VAT zaokrąglane są do pełnych groszy. Oznacza to, że w ewidencji dotyczących rozliczania VAT wszelkie wartości wykazywane są z dokładnością do 1 grosza.

Do sporządzania deklaracji VAT należy stosować uregulowania Ordynacji podatkowej. W myśl art. 63 par. 1 tego aktu prawnego, m.in. podstawę opodatkowania i kwotę podatku zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. [przykład 1]

W przypadku jakichkolwiek wątpliwości związanych z wypełnianiem deklaracji VAT można posiłkować się objaśnieniami do deklaracji (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D). Stanowią one załącznik nr 4 do rozporządzenia ministra finansów w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług. W części dotyczącej objaśnień ogólnych (pkt 2) wskazany został sposób zaokrąglania kwot z poszczególnych pozycji deklaracji.

Sposób liczenia

W myśl par. 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur, jednym z elementów niezbędnych na fakturze VAT jest kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów lub usług, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Z przepisu tego wynika, że podatnik powinien wykazywać na fakturze jedynie wartość netto sprzedanych towarów i stawkę podatkową, a następnie w podsumowaniu oblicza kwotę podatku mnożąc sumę sprzedaży netto przez stawkę podatku.

Natomiast zgodnie z par. 5 ust. 3 rozporządzenia w sprawie faktur, sprzedawca może również określić w fakturze kwoty podatku dotyczące wartości sprzedaży poszczególnych towarów i usług wykazanych w tej fakturze. Łączna kwota podatku może być w takiej sytuacji ustalona w wyniku podsumowania jednostkowych kwot podatku.

Czasem zdarza się jednak, że podatek liczony od sumy wartości netto i suma podatku poszczególnych pozycji na fakturze będą się różnić. [przykład 2]

W myśl par. 5 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia na fakturze powinna znaleźć się kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Jeżeli więc na fakturze kwota ta wyliczona jest prawidłowo, to nie ma znaczenia, że istnieją różnice groszowe w poszczególnych pozycjach faktury. Organy podatkowe nie będą miały w tym przypadku podstaw do kwestionowania tych zapisów.

Ogólna zasada

Zasady zaokrąglania kwot: podstawy opodatkowania, podatków, odsetek za zwłokę, opłat prolongacyjnych, oprocentowania nadpłat oraz wynagrodzeń przysługujących płatnikom i inkasentom uregulowane zostały w art. 63 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z tym przepisem, powyższe kwoty zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy - podwyższa się do pełnych złotych, natomiast końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się. Ogólna zasada zaokrąglania podstaw opodatkowania kwot podatków nie ma zastosowania jedynie do opłat, o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.

1 zł

Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej podatnik przenosi do deklaracji VAT kwoty wykazane w ewidencji po ich zaokrągleniu do pełnych złotych. Może się zdarzyć, że zaokrąglona (do pełnego złotego) kwota podstawy opodatkowania wykazana w rejestrze VAT, przemnożona przez stawkę podatku, będzie różniła się o 1 zł od kwoty podatku wykazanego w ewidencji (po zaokrągleniu). [przykład 3]

Mimo że wynik przemnożenia podstawy opodatkowania przez stawkę podatku jest o 1 zł wyższy, do deklaracji VAT należy przenieść dane liczbowe wynikające z podsumowania ewidencji prowadzonych na potrzeby VAT, których podstawę opodatkowania i kwotę VAT zaokrągla się zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.

Aby nie narazić się na zarzuty ze strony organów podatkowych, warto w takim przypadku zamieścić w deklaracji dodatkową informację, że podane w niej kwoty są zgodne z prowadzoną ewidencją.

PRZYKŁAD 1

Deklaracja VAT-7

Firma ABC sp. z o.o. jest podatnikiem czynnym VAT. Jej przedmiotem działalności jest sprzedaż opodatkowana 23-proc. stawką VAT. W ewidencji sprzedaży za sierpień 2012 r. firma wykazała sprzedaż w wysokości netto 10 294,22 zł oraz VAT należny w wysokości 2367,67 zł.

Takie wyliczenia nie są jednak prawidłowe. Stosując zasady zaokrąglania kwot określone w Ordynacji podatkowej, w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc spółka powinna wykazać wartość netto sprzedaży 10 294 zł oraz VAT w wysokości 2368 zł.

PRZYKŁAD 2

Różne kwoty

Sprzedaż spółki XYZ opodatkowana jest stawką 23 proc. Spółka wykazała na fakturze VAT sprzedaż netto na kwoty: 132,13 zł, 1291,21 zł, 348,33 zł. Suma sprzedaży netto wyniosła 1771,67 zł, a VAT należny od tej kwoty: 1771,67 zł × 23 proc. = 407,48 zł.

Zgodnie z par. 5 ust. 3 rozporządzenia w sprawie faktur spółka powinna pomnożyć poszczególne pozycje faktury przez stawkę podatkową, po czym zsumować podatek. Otrzyma wówczas kwotę:(132,13 zł × 23 proc.) + (1291,21 zł × 23 proc.) + (348,33 zł × 23 proc.) = 407,49 zł.

PRZYKŁAD 3

Zwrot pożyczki

Firma X w rejestrze sprzedaży VAT za wrzesień 2012 r. wykazała sprzedaż opodatkowaną według stawki 23 proc. w wysokości netto 3249,59 zł i VAT należny w wysokości 747,41 zł.

Po zaokrągleniu w deklaracji wykazała wartość sprzedaży netto w kwocie 3250 zł oraz VAT 747 zł.

Mnożąc podstawę opodatkowania (po zaokrągleniu) w ten sposób przez 23-proc. stawkę VAT, podatek wyniósłby: 3250 zł x 23 proc. = 748 zł (w zaokrągleniu do pełnego złotego), czyli o 1 zł więcej niż kwota podatku wynikająca z rejestru VAT (po zaokrągleniu).

Ważne

Wykazywanie na fakturach VAT kwoty podatku w zaokrągleniu do pełnego złotego jest nieprawidłowe

Katarzyna Czajkowska-Matosiuk

dgp@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.). Rozporządzenie ministra finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360). Załącznik nr 4 do rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 211, poz. 1333 z późn. zm.).