Oświadczenie spedytora z 0-proc. VAT

Ustawodawca uzależnia stosowanie preferencyjnej stawki VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów od tego, czy podatnik posiada dowody potwierdzające, że towary zostały dostarczone do nabywcy w innym państwie UE niż Polska.

Ustawa o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) przewiduje w tym zakresie katalog dokumentów podstawowych (tj. dokumenty transportowe, kopie faktur i specyfikacje) oraz katalog dokumentów dodatkowych, które mogą być stosowane, jeśli dokumenty podstawowe nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy.

- Do dokumentów dodatkowych zalicza się w szczególności korespondencję handlową, dokumenty potwierdzające otrzymanie płatności za towary, dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu bądź dokumenty potwierdzające przyjęcie towarów przez nabywcę - tłumaczy Michał Spychalski, ekspert podatkowy w MDDP.

Przez długi czas organy podatkowe odmawiały prawa do skorzystania z 0-proc. stawki VAT, gdy brakowało kompletu dokumentów podstawowych. Jednak w uchwale z 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10) NSA uznał, że w przypadku braku niektórych dokumentów podstawowych (np. dokumentów transportowych) podatnicy mają możliwość zastąpić je również innymi dowodami.

- Mogą nimi być dokumenty wprost wskazane w ustawie o VAT jako dokumenty dodatkowe bądź też każde inne dowody posiadane przez podatnika, które potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy - przytacza Michał Spychalski.

Nasz rozmówca dodaje, że ustawa o VAT nie zawiera zamkniętego katalogu dowodów, jakimi mogą posługiwać się podatnicy w celu potwierdzenia realizacji dostaw wewnątrzwspólnotowych i zastosowania 0-proc. stawki VAT.

Zgodnie z art. 180 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest niezgodne z prawem.

W związku z powyższym jeżeli z dokumentu zwanego "oświadczenie spedytora" jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, dokument taki może zastępować kopię międzynarodowego samochodowego listu przewozowego (CMR) i daje podstawę do zastosowania 0-proc. stawki VAT.

Powyższe stanowisko potwierdzają także organy podatkowe, np. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 21 czerwca 2010 r. (nr IPPP3/443-335/10-4/KC).

DGP przypomina

oraz ograniczyć problemy z wykazaniem spełnienia obowiązków, powinien posiadać list przewozowy (CMR)

Paulina Bąk

paulina.bak@infor.pl