Ustawodawca pominął wymóg określenia ładowności pojazdów

Polskie przepisy w zakresie ograniczenia prawa do odliczenia VAT od motocykla mogą naruszać przepisy unijne.

Skarżącym był podatnik, który wystąpił o indywidualną interpretację podatkową. Chciał wiedzieć, czy może w całości odliczyć VAT naliczony z tytułu wydatków na zakup motocykla wykorzystywanego do działalności gospodarczej oraz paliwa do jego napędu. Chodziło o przepisy ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) oraz ustawy zmieniającej tę ustawę z 16 grudnia 2010 r. (Dz.U. nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), obowiązujące w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r.

Podatnik uważał, że może odliczyć cały VAT. Minister finansów w zaskarżonej interpretacji nie zgodził się z tym stanowiskiem. Wskazał, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o VAT do 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej niż 6 tys. zł. Minister wskazał, że nie przysługuje skarżącemu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa do tych pojazdów. Powołując się na przepisy ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2005 r. nr 108, poz. 908 z późn. zm.), stwierdził, że motocykl jest pojazdem samochodowym, o którym mowa w art. 2 tej ustawy. W konsekwencji, jeśli skarżący wykorzystuje go do działalności opodatkowanej, to będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia 60 proc. kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia motocykla. Nie będzie mógł jednak w ogóle odliczyć VAT od paliwa do napędu motoru.

Podatnik w skardze powołał się na art. 1 decyzji wykonawczej Rady z 27 września 2010 r. upoważniającej Polskę do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 256/24). Zgodnie z nim Polska została uprawniona do ograniczenia do 60 proc. prawa do odliczenia VAT należnego z tytułu zakupu pojazdów silnikowych innych niż pojazdy osobowe, do maksymalnej kwoty 6 tys. zł. Zgodnie z akapitem 2 tego artykułu Polska została uprawniona do ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do pojazdów silnikowych, które łącznie spełniają dwa warunki: ich dopuszczalna ładowność przekracza 500 kg oraz ich dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony. Polski ustawodawca we wprowadzonych od 1 stycznia 2011 r. przepisach zupełnie pominął kryterium ładowności. Pełnomocnik skarżącego twierdziła, że motocykle nie mają określonej ładowności, dlatego polskie przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2011 r. odnośnie do motocykli wykraczają poza kompetencje nadane Polsce decyzją Rady oraz naruszają unijną klauzulę stand still. Zatem należy zastosować przepisy ustawy o VAT z 1993 r. Na ich podstawie podatnikowi powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku.

Sąd uchylił interpretację ministra. Zgodził się ze skarżącym, że ustawodawca w obowiązujących od 1 stycznia 2011 r. przepisach wbrew treści decyzji Rady pominął kryterium ładowności. Stwierdził też, że motocykle, nawet jeżeli mają określoną ładowność, to jest ona mniejsza niż 500 kg. W związku z tym doszedł do wniosku, że istnieje prawdopodobieństwo, że polskie przepisy naruszają unijną klauzulę stand still. Uznał jednak, że to minister finansów powinien przeanalizować to zagadnienie i wydać kolejną interpretację.

Oprac. Łukasz Zalewski

z 8 czerwca 2012 r., sygn. akt I SA/Bd 288/12, nieprawomocny.

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/116/i02.2012.116.07100030b.803.jpg@RY2@

Grzegorz Klarkowski, asystent doradcy podatkowego w Kancelarii Doradztwa Podatkowego Mariusz Gotowicz w Bydgoszczy

Mimo że sąd nie stwierdził jednoznacznie, że można w pełni odliczać podatek naliczony z tytułu nabycia motocykla i paliwa do jego napędu, to jest to niewątpliwie przełomowy wyrok. Sąd doszedł do słusznego wniosku, że decyzja Rady nie upoważniła Polski do wprowadzenia od 1 stycznia 2011 r. ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności poniżej 500 kg. Zobowiązał więc ministra finansów do przeanalizowania, czy polskie przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2011 r. naruszają unijną klauzulę stand still, a więc czy rozszerzają zakres ograniczeń prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do przepisów stosowanych przez Polskę przed przystąpieniem do UE. Analiza przepisów ustawy o VAT z 1993 r. prowadzi natomiast do wniosku, że podatnikom powinno przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT od nabycia motocykla i paliwa do jego napędu. Ustawa o VAT z 1993 r. definiując ograniczenia prawa do odliczenia, w tym zakresie posługiwała się bowiem pojęciami "samochodów osobowych oraz innych samochodów", które nie obejmowały motocykli. Obecnie używany jest zwrot "innych pojazdów samochodowych", który - zdaniem ministra finansów - obejmuje również motocykle. Zatem obowiązujące od 1 stycznia 2011 r. przepisy naruszają unijną klauzulę stand still, co również jest spowodowane tym, że wbrew treści decyzji Rady obejmują pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności poniżej 500 kg.