Opodatkowanie może być niższe po spełnieniu warunków

Podatnik, który wystawił korektę faktury, a jego kontrahent nie potwierdził, że ją otrzymał, może obniżyć VAT należny, o ile wykaże, że do obniżenia podstawy opodatkowania rzeczywiście doszło, oraz że dochował należytej staranności, upewniając się, że nabywca dostał korektę faktury i się z nią zapoznał.

Skarżąca spółka prowadzi działalność leasingową i wystawia znaczną ilość faktur dokumentujących świadczenie usług oraz sprzedaż towarów. Wystawia też faktury korygujące do faktur pierwotnych.

Faktury te są przesyłane lub przekazywane nabywcom towarów lub usług. Zdarza się, że w przypadku korekt, które obniżają podstawę opodatkowania i podatek należny, skarżąca otrzymuje od nabywcy potwierdzenia odbioru faktury korygującej ze znacznym opóźnieniem, bądź takiego potwierdzenia w ogóle nie dostaje.

Spór sprowadzał się do tego, czy można obniżyć podstawę opodatkowania VAT i w efekcie VAT należny jeśli spółka nie posiada potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi.

Na ten temat wypowiedział się już Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (sprawa o sygn. C-588/10). Rozstrzygnął on, że Polska mogła wprowadzić wymóg uzyskania od nabywcy towaru lub usługi potwierdzenia otrzymania przez niego faktury korygującej. Pozwala na to art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/We/112. Bardzo ważne było jednak to, że Trybunał pozwolił, po spełnieniu pewnych warunków, na obniżenie podstawy opodatkowania, nawet jeśli podatnik nie ma potwierdzenia odbioru faktury korygującej od kontrahenta.

Jak wyjaśnił WSA, z orzeczenia TSUE wynika, że generalnie podatnik powinien podejmować takie działania, aby potwierdzenie odbioru faktury korygującej uzyskać. TSUE dopuszcza jednak możliwość obniżenia należnego VAT bez posiadania stosownego potwierdzenia - gdy uzyskanie takiego potwierdzenia, w rozsądnym terminie, jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. W takiej sytuacji podatnik musi jednak wykazać, że do obniżenia podstawy opodatkowania rzeczywiście doszło, oraz że dochował należytej staranności, aby upewnić się, że nabywca dostał korektę faktury i się z nią zapoznał. A zatem brakuje jedynie formalnego potwierdzenia, a spełnione zostały przesłanki do obniżenia podstawy opodatkowania i w efekcie należnego VAT.

WSA odnosząc te ustalenia do omawianej sprawy stwierdził, że organy podatkowe muszą określić pewne zasady, które będą stosowane. Organ będzie musiał wskazać, jakie dokumenty musi posiadać podatnik, aby mimo braku potwierdzenia odbioru mógł obniżyć VAT należny. Sąd podał, że przykładowo podatnik mógłby wykazać, że wysłał fakturę korygującą za zwrotnym potwierdzeniem odbioru, pokazać kopię faktury korygującej, wysłać fakturę korygującą pocztą elektroniczną z opcją potwierdzenia odbioru lub odczytu e-maila, a także wysłać pismo przypominające o wysłaniu potwierdzenia kierowane do odbiorcy faktury. Organ podatkowy będzie musiał też odpowiedzieć, jaki termin uznaje za rozsądny na uzyskanie potwierdzenia odbioru. Jeśli organ wskaże taki termin, a kontrahent nie potwierdzi odbioru i spełnione zostaną powyższe przesłanki, to wystawca korekty będzie mógł korektę uwzględnić w deklaracji VAT.

Oprac. Łukasz Zalewski

z 9 maja 2012 r., sygn. akt I SA/Wr 412/12, nieprawomocny.

KOMENTARZ EKSPERTA

@RY1@i02/2012/111/i02.2012.111.071000300.802.jpg@RY2@

Katarzyna Sala, prawnik ECA Auxilium

Skutkiem uchylenia interpretacji przez WSA we Wrocławiu jest konieczność ponownego rozpatrzenia sprawy przez dyrektora izby skarbowej i wydanie nowej interpretacji. Organ będzie musiał uwzględnić zarówno stanowisko WSA, jak i wykładnię przepisów ustawy o VAT, dokonaną przez NSA w oparciu o orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W tej nowej interpretacji najistotniejsze dla podatnika będą wskazówki organu, w jaki sposób można udowodnić, że podjęło się racjonalne działania w celu uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi. Organ powinien także doprecyzować, co należy rozumieć pod pojęciem "rozsądny termin", w którym uzyskanie przez podatnika potwierdzenia jest niemożliwe lub nadmiernie utrudnione. Należy więc mieć nadzieję, że treść nowej interpretacji umożliwi podatnikowi ustalenie, kiedy i w oparciu o jakie dokumenty będzie mógł on obniżyć podstawę opodatkowania.