Przy usługach najmu pojazdów samochodowych można odliczyć całą kwotę VAT

Środkami trwałymi są aktywa, które jednostka zamierza wykorzystywać do prowadzonej przez siebie działalności przez okres co najmniej 12 miesięcy. Muszą być one kompletne i zdatne do użytkowania. Wykorzystywanie do działalności jednostki oznacza zarówno czerpanie z tego aktywa korzyści poprzez bezpośrednie eksploatowanie przez jednostkę, jak i oddanie innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu. Tak więc jeśli motocykl ma służyć działalności jednostki powyżej 1 roku powinien zostać zakwalifikowany do środków trwałych.

Wartość początkową środka trwałego ustala się w wysokości ceny nabycia. Cena ta obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę do dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, ale także art. 16g ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o CIT i art. 22g ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o PIT cenę nabycia stanowi kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania samochodu do używania. W szczególności cenę nabycia należy powiększyć o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji., W przypadku gdy zgodnie z odrębnymi przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku, należy cenę nabycia podwyższyć także o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o VAT.

W tym wypadku trzeba zwrócić uwagę na VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast w myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50 proc. kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika. Motocykl zaliczamy zgodnie z art. 2 pkt 45 ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 1137 ze zm.) do pojazdów samochodowych. Jest to pojazd samochodowy jednośladowy lub z bocznym wózkiem - wielośladowy. W związku z faktem, że motocykle uznane są za pojazdy samochodowe, to ograniczenia dotyczące odliczenia podatku naliczonego wynikające z ustawy dotyczą również motocykli. Jednak nie w tym przypadku, ponieważ zgodnie z art. 86a ust. 5 ustawy o VAT, można odliczyć 100 proc. VAT w przypadku nabycia pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Zatem jeśli przedmiotem działalności tego podmiotu jest między innymi świadczenie usług najmu pojazdów, to w przypadku tego pojazdu można odliczyć całą kwotę VAT.

Na dzień przyjęcia środka trwałego do użytkowania należy ustalić metodę i stawkę amortyzacyjną. Z punktu widzenia rachunkowości powinna ona jak najlepiej odzwierciedlać czas i sposób użytkowania tego motocykla. W przypadku przepisów podatkowych można skorzystać ze stawki z Wykazu Stawek Amortyzacyjnych, czyli 20 proc. Można też zastosować amortyzację liniową ze współczynnikiem max 2,0 ze względu na szczególnie intensywne użytkowanie przez najemcę. Z racji, iż motocykl jest pojazdem osobowym, nie ma możliwości zastosowania amortyzacji degresywnej, a z tego powodu, iż jest pojazdem nowym, nie można indywidualnie ustalić stawki.

EWIDENCJA

Dwuetapowe postępowanie

Spółka z o.o. w 2013 r. nabyła na giełdzie akcje za kwotę 50 000 zł. Na 31 grudnia 2013 r. ich wartość wynosiła 58 000 zł. Wtedy to jednostka ujęła kwotę 8000 na "Kapitał z aktualizacji wyceny".

W 2014 r. wartość tych akcji spadła do 43 000 zł. Spółka musi ująć zmniejszenie wartości akcji dwuetapowo poprzez zmniejszenie kapitału z aktualizacji i wyceny oraz odniesienie pozostałej kwoty w koszty finansowe.

@RY1@i02/2014/163/i02.2014.163.00800030d.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

1. Faktura za nabycie motocykla:

a) 26 000 zł - strona Wn konta Rozliczenie zakupu;

b) 5980 zł - strona Wn konta VAT naliczony;

c) 31 980 zł - strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami;

2. WB koszty rejestracji motocykla w kwocie 121,50 zł: strona Wn konta Rozliczenie zakupu, strona Ma konta Rachunek bankowy;

3. OT nabytego pojazdu w kwocie 26 121,50 zł: strona Wn konta Środki trwałe, strona Ma konta Rozliczenie zakupu.

Karolina Pawlak

specjalistka z zakresu rachunkowości

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.). Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).