Usługi fitness są opodatkowane preferencyjną stawką

Usługi klubu fitness w zakresie wstępu są opodatkowane 8-proc. stawką podatku od towarów i usług. Obejmują one zarówno wejście do obiektu, jak i korzystanie ze znajdujących się w nim urządzeń i przyrządów do ćwiczeń.

Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność sklasyfikowaną jako "pozostała działalność związana za sportem" (PKD 93.19.Z) oraz "działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej" (PKD 96.04.Z). W praktyce świadczy m.in. usługi wstępu do klubu fitness. Sprzedaje więc klientom karnety uprawniające do wstępu na teren obiektu i korzystania z urządzeń znajdujących się w klubie.

Spór dotyczył zastosowania odpowiedniej stawki VAT do świadczonych przez spółkę usług.

Zdaniem spółki usługi sprzedaży karnetów wstępu do klubu fitness mieszczą się w kategorii usług określonych w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.) - "pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu". W ocenie spółki usługi te podlegają opodatkowaniu według 8-proc. stawki VAT.

Dyrektor izby skarbowej, który wydał interpretację, nie zgodził się z tą oceną spółki. Organ podatkowy wyjaśnił, że z przepisów ustawy o VAT oraz dyrektywy 112 wynika, że świadczenie usług wstępu obejmuje prawo wejścia na spektakle, występy cyrkowe, koncerty, wystawy, mecze, zawody, konferencje, seminaria. "Wstęp" należy więc rozumieć jako możliwość wejścia gdzieś, co nie jest równoznaczne z możliwością korzystania z dostępnych tam urządzeń czy czynnego uczestniczenia w organizowanych tam zajęciach. Opłata za wstęp jest opłatą wnoszoną przez np. kibica, co do zasady, za uczestniczenie w imprezie poprzez oglądanie (uczestnictwo bierne). W efekcie organ uznał, że usługi świadczone przez spółkę są opodatkowane podstawową 23-proc. stawką VAT.

Sąd zgodził się ze skarżącą spółką. Wskazał, że podobnym sporem zajmował się już NSA. Przykładowo w wyrokach z 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13) oraz z 18 lutego 2014 r. (sygn. akt I FSK 349/13) sąd drugiej instancji uznał, że karty wstępu do klubu fitness korzystają ze stawki preferencyjnej 8 proc. WSA pogląd ten podzielił. W jego ocenie wykładnia organów podatkowych zawężała "wstęp" wyłącznie do wejścia do obiektu, bez możliwości korzystania z urządzeń, które się w nim znajdują. Sądy - zarówno NSA w przytoczonych wyrokach, jak i WSA w omawianej sprawie - oceniły, że sformułowanie "usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się do kart wstępu do klubu fitness, które upoważniają do korzystania również z urządzeń i przyrządów do ćwiczeń. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez klub fitness, które nie są związane z normalnym typowym jego użytkowaniem, jak np. usługi restauracyjne, zakup napojów, odżywek czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są więc stawką podstawową.

Takie rozumienie przepisów potwierdza zdaniem sądów również wykładnia systemowa wewnętrzna. Usługi z pozycji 182, 183, 184 i 185 załącznika numer 3 ustawy o VAT ograniczają zastosowanie stawki obniżonej wyłącznie do wstępu. Zatem ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie stawki za wejście i aktywne korzystanie z danego obiektu, np. wesołego miasteczka, parku rozrywki, dyskoteki. Wstęp do tych obiektów nie ogranicza się jedynie do biernego korzystania, jak chciały organy podatkowe. Ponadto ustawodawca obniżając stawkę VAT na usługi wstępu np. do klubów fitness, zachęca konsumentów do określonych zachowań - korzystania z usług rekreacyjnych i tym samym zdrowego trybu życia.

z 26 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 83/14, nieprawomocny

OPINIA EKSPERTA

@RY1@i02/2014/081/i02.2014.081.07100080b.802.jpg@RY2@

Mirosława Zugaj doradca podatkowy i menedżer w Grant Thornton

Orzeczenia sądów administracyjnych są w analizowanej sprawie niejednolite, choć częściej zapadają wyroki na korzyść podatników. Duże znaczenie dla umocnienia tej korzystnej linii mają ostatnie wyroki NSA - z 30 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 311/13) oraz z 18 lutego 2014 r. (sygn. akt I FSK 349/13). W ocenie NSA sformułowanie "usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" odnosi się m.in. do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, tj. usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek czy usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Takie stanowisko zajął właśnie WSA w Gdańsku. Jest ono jak najbardziej prawidłowe. Trudno sobie bowiem wyobrazić, że ktoś jest zainteresowany zakupem biletu wstępu na siłownię czy fitness tylko po to, by obejrzeć wyposażenie sali lub zobaczyć, jak naprawdę wyglądają zajęcia zumby. Jeśli zaś na terenie siłowni klient nabywa posiłek, za który ponosi dodatkową opłatę, to nie ma wątpliwości, iż należy to potraktować jako odrębną transakcję opodatkowaną właściwą dla niej stawką VAT.

Wyroki, jakie zapadają w omawianym temacie, są kolejnym przykładem naprawiania przez sądy błędów popełnionych przez ustawodawcę w implementacji przepisów unijnych.

Oprac. Łukasz Zalewski