Do 25 lutego trzeba poprawić rozliczenia podatku od towarów i usług za 2013 rok

Jeżeli podatnik wykonuje działalność opodatkowaną i zwolnioną z VAT, to od faktur zakupowych nie może odliczyć 100 proc. tego podatku. Wstępnych odliczeń dokonuje się według proporcji wynikającej z danych z roku poprzedniego (czyli w 2013 roku bierze się dane z 2012 roku). Ustala się ją na podstawie struktury sprzedaży, czyli udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całym obrocie. Po zakończeniu roku trzeba więc dokonać korekty, biorąc pod uwagę faktyczne dane (z 2013 rok). Jeżeli podmiot rozlicza się miesięcznie, korekty VAT za 2013 rok należy dokonać w rozliczeniu za styczeń 2014 roku, składając deklarację VAT-7 do 25 lutego. Natomiast w przypadku rozliczających się kwartalnie firmy mają czas do 25 kwietnia na złożenie deklaracji VAT-7K.

W księgach rachunkowych roczną korektę VAT naliczonego od nabytych towarów, materiałów i usług oraz środków trwałych za ubiegły rok zwiększającą kwotę podatku naliczonego ujmuje się zapisem: strona Wn konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT, strona Ma konta 760 - Pozostałe przychody operacyjne. Z kolei roczną korektę zmniejszającą kwotę podatku naliczonego ewidencjonuje się następującym zapisem: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT.

Przy tym należy pamiętać, że ewidencja musi być dokonana w księgach rachunkowych roku, którego korekta dotyczy, czyli w opisywanym przypadku - 2013 roku. Wynika to z zasady memoriału, która stanowi, że w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Można jednak od tego odstąpić, gdy pozwala na to zasada istotności. Jeżeli więc ujęcie korekty za 2013 rok nie zniekształci wyniku finansowego i nie wpłynie negatywnie na rzetelny i jasny obraz sytuacji finansowej podmiotu, można ją zaksięgować w księgach 2014 roku.

PRZYKŁAD

Doradztwo finansowe

Spółka świadczy opodatkowane stawką podstawową 23 proc. usługi doradztwa finansowego oraz zwolnione od podatku usługi pośrednictwa kredytowego. Ustalona przez nią proporcja wstępna dla 2013 roku wyniosła 76 proc.

Kwota podatku naliczonego na otrzymanych przez spółkę fakturach dotyczących obu rodzajów działalności wyniosła w 2013 roku 71 800 zł.

Oznacza to, że spółka odliczyła w trakcie 2013 roku 54 568 zł z tej kwoty (71 800 zł x 76 proc.).

Proporcja ostateczna obliczona przez spółkę dla 2013 roku wyniosła 69 proc.

A zatem: P = 69 proc., S = 71 800 zł, O = 54 568 zł. W konsekwencji:

K = (69 proc. x 71 800 zł) - 54 568 zł = 49 542 zł - 54 568 zł = - 5026 zł

Otrzymany wynik ujemny oznacza, że kwota 5026 zł pomniejszy w spółce podatek podlegający odliczeniu (musi zostać wykazana ze znakiem minus w poz. 44 deklaracji VAT-7 za styczeń 2014 r. albo w poz. 44 deklaracji VAT-7K/VAT-7D za I kwartał 2014 r.).

@RY1@i02/2014/032/i02.2014.032.008000100.101.gif@RY2@

Objaśnienia do schematu:

Ujęcie korekty 5026 zł: strona Wn konta 766 - Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma konta 223 - Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT

Agnieszka Pokojska

agnieszka.pokojska@infor.pl

Podstawa prawna

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm.).